第9章资产负债表日后事项.pptVIP

第九章 资产负债表日后事项 本章结构 第一节 资产负债表日后事项概述 第二节 调整事项 第三节 非调整事项 第四节 资产负债表日后事项的披露 本章重点 资产负债表日后事项的内容、调整事项和非调整事项的区别 资产负债表日后事项涵盖的期间； 资产负债表日后事项调整事项的内容及处理方法； 第一节 资产负债表日后事项概述 资产负债表日 资产负债表日后期间 资产负债表日后事项 二、资产负债表日后期间 涉及的几个日期 资产负债表日至财务报表批准报出日之间 （1）报告年度次年的1月1日或报告期下一期第一天起至董事会，或类似机构批准财务报告可以对外公布的日期； （2）董事会或类似机构批准财务报告对外公布日期与实际对外公布日之间发生的与资产负债表日后事项有关的事项。 注：资产负债表日后事项的时间区间为： 1月1日至董事会或类似机构批准财务报告可以对外公布的日期，而不是实际对外公布日期。 一、资产负债表日后事项的概念 （一）概念 1、资产负债表日后事项：是指资产负债表日至财务报表批准报出日之间发生的有利或不利事项。 包括资产负债表日后调整事项和资产负债表日后非调整事项。 2、资产负债表日后调整事项：是指对资产负债表日已经存在的情况提供了新的或进一步证据的事项。 3、资产负债表日后非调整事项：是指表明资产负债表日后发生的重大情况的事项。 （二）理解资产负债表日后事项概念应注意的问题 1、我国的会计年度公历年度的1月1日至12月31日； 2、财务报告批准报出日：是指董事会或类似机构批准财务报告报出的日期；一般国有企业,月份报表于月份终了后15天内报出,年度会计报表于年度终了后45天内报出；股份制试点企业年度会计报表于年度终了后4个月内报出；外商投资企业年度会计报表于年度终了后5个月内,连同我国注册会计师的会计报表一同报出。 3、资产负债表日后事项包括所有有利和不利的事项。 例：某上市公司委托会计师事务所对其2005年度的财务报表进行审计，会计期间为2005年1月1日至2005年12月31日；结账日期为2005年12月31日；编制报表日期为2006年2月15日；审计外勤结束日为2006年3月20日；董事会批准批准财务报表对外公布日为2006年4月20日。 公司的调整事项和非调整事项的相关时间段及有关具体日期如下： 调整事项：2006年1月1日一直延续至2006年4月20日 非调整事项：2006年1月1日——2006年4月20日 审计报告日：2006年3月20日（也是注册会计师外勤审计结束日） 批准财务报表对外报出日：2006年4月20日（董事会批准财务报表对外公布日） 第二节 调整事项的处理原则及方法 一、 调整事项的处理原则 （一）调整事项的处理原则 　　 资产负债表日后发生的调整事项，应当如同资产负债表所属期间发生的事项一样，作出相关账务处理，并对资产负债表日已编制的会计报表（资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益变动表及其相关附表）作相应的调整。 （二）需要调整的事项 1、资产负债表日后诉讼案件结案，法院判决证实了企业在资产负债表日已经存在现时义务，需要调整原来确认的与该诉讼案件相关的预计负债，或确认一项新负债。 2、资产负债表日后取得确凿证据，表明某项资产在资产负债日发生了减值或者需要调整该项资产原来确认的减值金额。 3、资产负债表日后进一步确定了资产负债表日前购入资产的成本或售出资产的收入。 4、资产负债表日后发现前期财务报表舞弊或差错。 等等 注意：资产负债表日后发生的调整事项和前期差错更正业务有重合。 （三）调整事项的具体处理方法 由于资产负债表日后事项发生在次年，上年度的有关账目已经结转，特别是损益类科目在结账后已无余额。因此，资产负债表日后发生的调整事项，应当分别以下情况进行账务处理： （1）涉及损益的事项，一律通过“以前年度损益调整”科目核算。 （2）涉及利润分配调整的事项，直接在“利润分配-未分配利润”科目核算。 （3）不涉及损益以及利润分配的事项，调整相关科目。 （4）通过上述账务处理后，还应同时调整会计报表相关项目的数字（涉及货币资金的不调整），包括： ①资产负债表日编制的资产负债表的年末数、利润及利润分配表的本年数； ②当月编制的资产负债表的年初数； ③提供比较利润表时，还应调整利润表的上年数。 ?如果涉及会计报表附注内容，还应当调整会计报表附注相关项目的数字。 　　 三、举例说明 [例1]： 某企业2005年度财务报告对外批准报出日为2006年4月30日。该企业在2006年1月1日至4月30日发生如下资产负债表日后事项。该企业所得税采用债务法核算，所得税税率为33％，按净利润的10％提取法定盈余公积，按净利润的5％提取公金。（