2017年中级实务第7章.pptx

第七章　非货币性资产交换历年分值3-10分，本章基本结构框架第一节　非货币性资产交换的认定一、非货币性资产交换的概念　1.货币性资产的概念　所谓货币性资产，是指货币资金及将来对应一笔固定的或可确定的货币资金量的资产，包括：货币资金、应收账款、应收票据、其他应收款以及准备持有至到期的债券投资等。　2.非货币性资产的概念　所谓非货币性资产，是指在将来不对应一笔固定的货币资金量的资产。如：固定资产、存货、无形资产以及不准备持有至到期的债券投资、股权投资等。问？交易性金融资产？可供出售金属资产？在建工程？工程物资？提示：预付账款在东奥练习里作为非货币性资产；【2012年单选题】下列各项中，属于非货币性资产的是（　）。　A.外埠存款　B.持有的银行承兑汇票　C.拟长期持有的股票投资　D.准备持有至到期的债券投资C【2015年多选题】下列各项中，属于非货币性资产的有（ 　）。　A.应收账款　B.无形资产　C.在建工程　D.长期股权投资BCD【单选题】在不涉及补价，不考虑其他因素的情况下，下列各项交易中属于非货币性资产交换的是（ ）A、以应收票据换入投资性房地产B、以应收账款换入一块土地使用权C、以可供出售权益工具投资换入固定资产D、以长期股权投资换换入持有至到期投资C二.非货币性资产交换的认定基本原则：一定是非货币资产交换另一非货币性资产，如涉及到补价的，补价部份：　　＜25%，该交易被定性为非货币性交易；≥25%，应被定性为货币性资产交换。具体标准为：1.收到补价方2.支付补价方【提示】计算比例时一般不需考虑双方增值税。【案例】甲公司、乙公司均为增值税一般纳税人，增值税率为17%。甲公司以库存商品换取乙公司的原材料，库存商品的公允价值为100万元，原材料的公允价值为90万元，经协商，由乙公司支付含增值税的补价11.7万元，即价款补价10万元，增值税差价1.7万元。甲公司：10/100=10%＜25% 乙公司：10/（90+10）=10%＜25% 　【提示】如果补价能够明确分拆价税，则必须以价款部分的补价认定所占比重。（不含税）【多选题】甲公司发生的下列涉及补价的交易中，属于非货币性资产交换的有（　）。A.以一项账面价值50000元，公允价值54000元的交易性金融资产换入乙公司公允价值60000元的产品一批，以银行存款支付增值税10200元和补价6000元B.以一项账面价值80000元，公允价值100000元的专利权换入丙公司一项公允价值为120000元长期股权投资，以银行存款支付补价20000元C.以一项账面原值90000元，已摊销30000元，公允价值70000元的非专利技术换入丁公司一批公允价值为50000元，增值税额为8500元的原材料，收取补价20000元D.以一项账面价值750000元，公允价值为900000元的已到期的持有至到期投资换入己公司一项公允价值为860000元的无形资产，收到补价40000元『正确答案』AB第二节　非货币性资产交换的确认和计量基本思路：非货币性资产交换的确认和计量主要解决两件事：一是换入资产入账成本；公允价值入账？账面价值入账？二是交易损益如何确认；一、非货币性资产交换的确认和计量原则非货币性资产交换，应当以公允价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本，公允价值和换出资产账面价值的差额计入当期损益，但有下列情形之一时，应当以换出资产的账面价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本，不确认换出资产的当期损益：1.该交换不具有商业实质；2.换入资产和换出资产的公允价值都无法可靠地计量。【注意】同时符合1.2条件才可以公允价值计量，计算损益二、商业实质的判断满足下列条件之一的非货币性资产交换具有商业实质：（一）判断条件（1）换入资产的未来现金流量在风险、时间和金额方面与换出资产显著不同。　这种情形主要包括以下几种情形：①未来现金流量的风险、金额相同，时间不同。②未来现金流量的时间、金额相同，风险不同。③未来现金流量的风险、时间相同，金额不同。（2）换入资产与换出资产的预计未来现金流量现值不同，且其差额与换入资产和换出资产的公允价值相比是重大的。【提示】在确定非货币性资产交换是否具有商业实质时，企业应当关注交易各方之间是否存在关联方关系。关联方关系的存在可能导致发生的非货币性资产交换不具有商业实质。一般情况下都具有商业实质，提到关联方关系要注意！【多选题】下列各项中，能够据以判断非货币性资产交换具有商业实质的有（　　）。A.换入资产与换出资产未来现金流量的风险、金额相同，时间不同B.换入资产与换出资产未来现金流量的时间、金额相同，风险不同C.换入资产与换出资产未来现金流量的风险、时间相同，金额不同D.换入资产与换出资产的预计未来现金流量现值不同，且其差额与换入资产和换出资产的公允价值具有重要性ABCD三、