创造价值的税务管理朱克实中华讲师网.ppt

债务重组特殊性税务处理 以后年度计入的应纳税所得额156800元，虽然不是因资产、负债的账面价值和计税基础不同产生的，但与应纳税暂时性差异具有同样的作用，即增加未来期间的应纳税所得额，进而增加未来期间的应纳税所得额，会计处理上视同应纳税暂时性差异，应确认与其相关的递延所得税负债。 借：所得税费用 39200（156800*25%） 贷：递延所得税负债 39200 税务处理：在企业所得税年度纳税申报表附表三《纳税调整项目明细表》第8行特殊重组中填列，账载金额填19600，税收金额填39200，调减金额为156800。 注：非货币资产清偿债务产生收入不确认重组收入。 债务重组特殊性税务处理 发生债务重组所产生的应纳税所得额占该企业当年应纳税所得额50%以上的，债务重组所得要求在5个纳税年度的期间内，均匀计入各年度应纳税所得额的，应准备以下资料： 当事方的债务重组的总体情况说明（如果采取申请确认的，应为企业的申请，下同），情况说明中应包括债务重组的商业目的； 当事各方所签订的债务重组合同或协议； 债务重组所产生的应纳税所得额、企业当年应纳税所得额情况说明； 税务机关要求提供的其他资料证明。 发生债权转股权业务，债务人对债务清偿业务暂不确认所得或损失，债权人对股权投资的计税基础以原债权的计税基础确定，应准备以下资料： 当事方的债务重组的总体情况说明。情况说明中应包括债务重组的商业目的； 双方所签订的债转股合同或协议； 企业所转换的股权公允价格证明； 工商部门及有关部门核准相关企业股权变更事项证明材料； 税务机关要求提供的其他资料证明。 备案资料 2.2.2股权收购 （一）一般性税务处理 1.被收购企业股东应以在交易时的公允价值确认转让被收购企业股权的所得或损失; 2.收购企业取得被收购企业股权的计税基础应以公允价值为基础。 准备材料： 当事各方所签订的股权收购业务合同或协议； 相关股权、资产公允价值的合法证据。 （二）特殊性税务处理 1.特殊性税务处理的条件 收购企业购买的股权应不低于被收购企业全部股权的75% ; 收购企业在该股权收购发生时的股权支付金额不低于其交易支付总额的85%. 2.特殊性税务处理 被收购企业股东取得收购企业股权的计税基础,以被收购企业股权的原有计税基础确定; 收购企业取得被收购企业股权的计税基础,以被收购企业股权的原有计税基础确定; 对非股权支付部分,被收购企业股东应在交易当期确认相应的股权转让所得/损失.收购企业也应调整相应的资产计税基础。非股权支付对应的资产转让所得或损失＝（被转让资产的公允价值－被转让资产的计税基础）×（非股权支付金额÷被转让资产的公允价值） 案例分析 2.2.2股权收购 宏达股份（600331）案例 一箭三雕的纳税筹划案例 宏达股份的郁闷事儿 刘沧龙 刘海龙 刘军 四川宏达（集团）有限公司 四川宏达世纪房地产有限公司 四川宏达实业有限公司 四川宏达股份有限公司 注：刘沧龙与刘海龙系兄弟关系，刘军与其是父子关系 95% 5% 42% 70% 30% 33.33% 18% 40% 主业：有色金属生产、销售 时间：2011年10月 宏达股份 成都置成地产公司 5亿元 第四讲创造价值的税务管理--案例分析 1.“营改增”前期税收安排与应对 1.1“营改增”的票据变化 （15）鉴证咨询服务发票 鉴证咨询服务，包括认证服务、鉴证服务和咨询服务。 *认证服务，是指具有专业资质的单位利用检测、检验、计量等技术，证明产品、服务、管理体系符合相关技术规范、相关技术规范的强制性要求或者标准的业务活动。 *鉴证服务，是指具有专业资质的单位，为委托方的经济活动及有关资料进行鉴证，发表具有证明力的意见的业务活动。包括会计鉴证、税务鉴证、法律鉴证、工程造价鉴证、资产评估、环境评估、房地产土地评估、建筑图纸审核、医疗事故鉴定等。 *咨询服务，是指提供和策划财务、税收、法律、内部管理、业务运作和流程管理等信息或者建议的业务活动。 代理记账、翻译服务按照“咨询服务”征收增值税。 第四讲创造价值的税务管理--案例分析 1.2.票据使用转换过程中的涉税风险分析 （1）租赁房屋：租赁经纪公司小规模用国税发票3%征收率代替5%地税营业税发票。 （2）租赁房屋与仓储服务的混用。将发票变成小规模企业的仓储服务发票（3%）代替租赁房屋发票。 （3）广告与业务宣传费发票滥用，广告可以是小规模纳税人也可以是一般纳税人，而业务宣传费用则可以是增值税17%等税率 （4）设计发票（3%、6%）与国外无发票 （5）运输发票与装卸发票的混用 第四讲创造价值的税务管理--案例分析 1.3应对“营改增”前期安排 合同签订（360系安装案例分析） 不签订合同 发票提前准备（通信与建筑业） 我国“营改增”的路线图