第08章--销售与收款循环审计解读.pptVIP

截止期测试 （1）以账簿为起点进行审查：抽查结账日前后若干天的主营业务收入的账面记录并和相关记账凭证、发票、发运证件相互核对，以证实已入账的收入是否与已开具的发票及发运凭证在同一时期，有无多记本期收入的情况。 应特别注意主营业务收入是否存在年终来自一个客户或几个客户销售收入异常增加，而次年有以销售退回为由，冲销销售收入的虚假销售。 审查时，因重点检查结账日后的销售退回业务，注意检查双方有关销售退回的往来函件，退货验收报告，重新入库的入库单，有关主管人员的审批签字等，以确认销售退回的真实性。 * 截止期测试 （2） 以销售发票为起点进行审查：抽查结账日前后的若干天的销售发票存根，查至相关的发运凭证和主营业务收入账面记录，看其日期是否同一日期，有无截止日期不正确从而少计收入的情况。 应特别关注结账日前被审计单位有无开出大量蓝字销售发票，而既无收款又未发货既无发货凭证，却作销售收入处理的虚假销售。此项审查，还可以结合应收账款函证程序证实。或者在结账日后的销货发票中发现大量开出日期为被审计单位年末的销售发票，很有可能是被审计单位有意漏记本期销售收入，从而转移收入进行盈余操纵行为。 * 截止期测试 3）已发运凭证为起点进行审查：从报表其前后若干天的发运凭证至发票开具情况与账簿记录进行审查，确定主营业务收入是否计入恰当的会计期间。 * 8.5应收账款与坏账准备审计 应收账款的审计目标 1 应收账款的实质性测试程序 2 坏账准备的实质性测试 3 * 8.5.1　应收账款的审计目标? 应收账款的审计目标一般包括:确定应收账款是否存在；确定应收账款是否归被审计单位所有；确定应收账款增减变动的记录是否完整；确定应收账款是否可收回,坏账准备的计提方法和比例是否恰当,坏账准备的计提是否充分；确定应收账款和坏账准备期末余额是否正确；确定应收账款和坏账准备在财务报表中的披露是否恰当。 * 8.5.2　应收账款的实质性测试程序 (1)获取或编制应收账款明细表 (2)分析应收账款账龄(编制账龄分析表） (3)向债务人函证应收账款 1)函证的范围和对象 2)函证的方式 3)函证时间的选择 4)函证的控制 5)函证结果差异的分析 * (4)请被审计单位协助,在应收账款明细表上标出至审计时已收回的应收账款金额 (5)检查未函证应收账款（抽查相关原始凭证） (6)检查坏账的确认和处理（ 检查是否授权批准） (7)抽查有无不属于结算业务的债权 (8)检查外币应收账款的折算 (9)分析应收账款明细账余额 （注意贷方余额） (10)检查应收账款在资产负债表中是否已恰当披露（注意附注） * 8.5.3　坏账准备的实质性测试? (1)审查应收账款计提坏账准备的类别(单项金额重大的必须单独计提坏账准备、金额不重大的可以组合计提） (2)审查坏账准备的计提（计提方法一贯性原则、计算是否正确、会计处理正确与否） (3)审查坏账损失（是否符合处理条件、是否存在事后重新收回款项） (4)审查长期挂账应收账款（查原始单据、是否处理） (5)检查函证结果（主要是有争议的款项要作审定） (6)执行分析程序（与往年是否有重大变化，如比例 (7)确定坏账准备的披露是否恰当（注意附注说明） * 8.6 其他相关账户审计 预收账款审计 2 其他应交款审计 4 营业税金及附加审计 5 应收票据审计 1 应交税费审计 3 销售费用审计 6 * 8.6.1　应收票据审计? 实质性测试程序主要包括:（检查票据的种类、是否带息、到期日、是否存在贴现、相关利息计算到期日到期价值是否正确，账务处理是否恰当。） (1)获取或编制应收票据明细表 (2)监盘库存票据 (3)函证应收票据 (4)审查应收票据的利息收入 (5)审查已贴现的应收票据 (6)确定应收票据在财务报表中的披露是否恰当 * 8.6.2　预收账款审计 实质性测试程序主要包括:（关注检查销售合同中的条款、确认收入的时点是否正确，必要时可以函证） (1)获取或编制预收账款明细表,复核加计是否正确,并核对其期末余额合计数与报表数、总账数和明细账合计数是否相符。 (2)请被审计单位协助,在预收账款明细表上标出截至审计日已转销的预收账款,对已转销金额较大的预收账款进行检查,核对记账凭证、仓库发运凭证、销售发票等,并注意这些凭证发生日期的合理性。 * (3)抽查与预收账款有关的销售合同、仓库发运凭证、收款凭证,检查已实现销售的商品是否及时转销预收账款,确保预收账款期末余额的正确性和合理性。 (4)选择预收账款的若干重大项目函证,根据回函情况编制函证结果汇总表。 (5)检查预收账款是否存在借方余额,决定是否建议作重分类调整。 (6)检查预收账款长