[经济学]13第十三章 特殊项目和业务的.pptVIP

第十三章特殊项目和业务的审计 特殊项目的审计： 期初余额的审计；合并会计报表的审计；现金流量表的审计 特殊业务的审计； 或有事项的审计；期后事项的审计；关联方及其交易的审计；会计政策及会计估计变更的审计 一、期初余额的审计 期初余额的含义；是审计人员初次接受委托时，所审计会计报表期初已经存在的余额。 期初余额与首次接受委托相联系； 是被审计单位以前期间交易和事项以及会计处理的结果； 是上期结转至本期的金额，或受上期期后事项、会计政策变更等影响，经过调整或重新表述后的金额。 期初余额的审计目标 审计人员不需要专门对期初余额发表审计意见 但应实施恰当的审计程序，以证实：期初余额不存在有对本期会计报表发生重大影响的错报或漏报；上期期初余额已经正确结转至本期，或已经恰当地重新表述；上期适用的会计政策是否恰当，是否一贯遵循，变更是否合理；上期期末存在的或有事项是否已作恰当处理。 期初余额审计的程序 谨慎评估期初余额的重要性水平，确定对本期会计报表的影响程度，合理确定审计范围； 了解上期会计报表是否经过其它审计机构审计，了解被审计单位变更会计师事务所的原因； 查阅前任注册会计师的审计工作底稿或在被审计单位同意的情况下，与前任注册会计师联系获取审计证据； 期初余额的审计程序 关注因为前期交易而产生，在本期会计报表中容易错报、漏报的项目，如或有事项、资产负债表日后事项等； 了解上期选用的会计政策及重要的会计估计，确认本期是否发生变更，变更是否合理，调整是否恰当。 期初余额对审计意见的影响 如果期初余额对本期会计报表可能存在重大影响，但无法获取充分恰当的审计证据，注册会计师应对本期报表发表保留意见或无法表示意见。 如果期初余额存在严重影响本期会计报表的错报漏报，注册会计师应对本期报表发表保留意见或否定意见。 如果前任注册会计师发表了带说明段的审计意见，注册会计师应考虑影响是否消除并恰当反映。 二、合并报表的审计 一、合并范围：包括母公司以及直接、间接或以直接与间接方式合计拥有50%以上权益性资本的企业、被母公司控制的被投资企业。所谓“控制”为；执有被投资企业50%以上表决权、有权任命公司董事会的多数成员、有权控制公司的财务和经营决策、在公司董事会有半数以上的投票权。 二、合并基础：统一母子公司的会计报表决算日、会计期间、会计政策及货币计量。 合并报表审计目标 1） 确定合并会计报表的合并范围是否正确、完整；（2） 合并会计报表的合并基础是否正确、完整；（3） 合并会计报表的合并结果是否正确；（4） 合并会计报表及附注各项目的披露是否恰当 合并报表的审计程序 审核合并范围是否真实合理； 审核合并报表的编制基础是否正确、合法； 审核合并的结果是否正确：检查母公司长期股权投资与子公司所有者权益的抵消分录及合并价差是否正确；母公司与子公司债权、债务的抵消分录是否正确；内部交易形成的期末存货和固定资产所包含的未实现损益的抵消是否正确；母公司投资收益与子公司利润分配的抵消是否正确；连续编制合并报表的抵消分录是否正确。 合并报表审计程序 对合并报表中的少数股东权益、少数股东损益、合并价差、外币报表折算差额的形成原因、摊销情况予以审计； 检查特殊公司的编制是否恰当； 审查合并现金流量表的编制是否恰当； 检查合并报表及附注对各项目的披露是否充分。 三、现金流量表的审计 一、现金的含义：库存现金及可随时支付的存款 二、现金等价物的含义：企业执有的期限短、流动性强、易于转换为已知金额、价值变动风险小的短期债券投资。 三个月内的商业汇票、股票因为不具备易于转换为已知金额、价值变动风险小的条件，不视为现金等价物。 现金流量表的审计目标 （1） 确定现金流量表的内容、性质和数额是否正确、合理、完整；（2） 确定现金流量表有关项目数额与其报表及附注的勾稽关系是否正确；（3） 确定现金流量表各项目的披露是否恰当。 现金流量表的审计程序 检查现金与等价物的界定是否合法，前后期一致； 获取编制的现金流量表复核加计是否正确，分类是否合理； 检查现金流量表的编制方法； 关注特殊事项的处理正确； 对现金流量表进行分析性复核是否出现金额异常项目； 现金流量表的审计程序 检查补充资料中不涉及现金收支的投资和筹资活动各项目金额是否正确完整； 检查现金流量表各项目的披露是否恰当。 四、或有事项的审计 或有事项的含义：是指过去的交易或事项形成的一种状况，其结果需要通过未来不确定事项的发生或不发生予以证实。 种类包括： 直接或有事项：未决诉讼、产品质量保证等。 间接或有事项：背书转让、票据贴现、应收帐款抵借、债务担保等。 或有事项的审计目标 确定或有事项是否存在； 确定或有事项的确认和计量是否符合规定； 确定或有事项的披露是否恰当。 试题举例 注册会计师审