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合并财务报表 刘建勋 财务报表分类 1.按编报期间分类：中期财务报表；年度财务报表； 中期财务报表是以短于一个完整会计年度的报表期间为基础编制的财务报表，包括月报、季报和半年报等。 2.按编报主体分类： 个别财务报表（以个别报表为基础）； 合并财务报表（以母公司和子公司为基础）。 二、合并财务报表的概念与特点 1、合并财务报表，是指反映母公司和其全部子公司形成的企业集团整体财务状况、经营成果和现金流量的财务报表。 2、合并报表具有以下特点： （1）合并财务报表反映的是企业集团的财务状况、经营成果及现金流量。 （2）合并财务报表的编制主体是母公司。 （3）合并财务报表的编制基础是构成企业集团的母、子公司的个别财务报表。合并财务报表是在对纳入合并范围的企业的个别报表数据进行加总的基础上，结合其他相关资料，在合并工作底稿上通过编制抵销分录将企业集团内部交易的影响予以抵销之后形成。 （4）合并财务报表的编制遵循特定的方法。（即合并工作底稿法） 3、合并财务报表至少应当包括下列组成部分：（框架） （1）合并资产负债表； （2）合并利润表； （3）合并现金流量表； （4）合并所有者权益（或股东权益，下同）变动表； （5）附注。 三、合并财务报表合并范围的确定 合并财务报表的合并范围应当以控制为基础予以确定。 （一）控制的含义 控制，是指一个企业能够决定另一个企业的财务和经营政策，并能据以从另一个企业的经营活动中获取利益的权力。 （二）母公司与子公司的含义 母公司是指有一个或一个以上子公司的企业（或会计主体，如基金以及信托项目等特殊目的主体等）； 子公司是指被母公司控制的企业（或会计主体，如基金以及信托项目等特殊目的主体等）。 （三）“控制”的具体运用 控制有直接控制、间接控制、直接和间接共同控制。 1.母公司拥有其半数以上的表决权的被投资单位应当纳入合并财务报表的合并范围，但是，有证据表明该种情况下母公司不能控制被投资单位的除外。 母公司拥有被投资单位半数以上表决权，通常包括以下三种情况： （1）母公司直接拥有被投资单位半数以上表决权。　（2）母公司间接拥有被投资单位半数以上表决权。 （3）母公司直接和间接方式合计拥有被投资单位半数以上表决权。 2.母公司拥有其半数以下表决权的被投资单位纳入合并财务报表合并范围的情况 （1）通过与被投资单位其他投资者之间的协议，拥有被投资单位半数以上表决权 （2）根据公司章程或协议，有权决定被投资单位的财务和经营政策。 （3）有权任免被投资单位的董事会或类似机构的多数成员。 （4）在被投资单位董事会或类似机构占多数表决权。 3.在确定能否控制被投资单位时对潜在表决权的考虑 在确定能否控制被投资单位时，应当考虑企业和其他企业持有的被投资单位的当期可转换的可转换公司债券、当期可执行的认股权证等潜在表决权因素。 潜在表决权，是指当期可转换的可转换公司债券、当期可执行的认股权证等，不包括在将来某一日期或将来发生某一事项才能转换的可转换公司债券或才能执行的认股权证等，也不包括诸如行权价格的设定使得在任何情况下都不可能转换为实际表决权的其他债务工具或权益工具。 4.判断母公司能否控制特殊目的主体应考虑的因素 融资、经营；决策权；大部分利益；大部分风险。具体来讲： （1）母公司为融资、销售商品或提供劳务等特定经营业务的需要直接或间接设立特殊目的主体； （2）母公司具有控制或获得控制特殊目的主体或其资产的决策权； （3）母公司通过章程、合同、协议等具有获取特殊目的主体大部分利益的权力； （4）母公司通过章程、合同、协议等承担了特殊目的的主体的大部分风险。 5.不纳入合并范围的公司、企业或单位　整体上有两种情况： 第一，持股比例没有达到控制，实质上也没有达到控制的.比如持股比例为40%； 第二，原来是子公司，后来因为某些条件的变化使得不再具有控制。　　具体细化为三种情况： 1.已宣告被清理整顿的原子公司，是指在当期宣告被清理整顿的被投资单位，该被投资单位在上期是本企业的子公司。 比如：B公司原来是A公司的子公司，现在B公司已进入清理整顿，即B公司已交给了清算委员会，不再由A公司控制，则B公司不再纳入A公司的合并范围。