[经济学]第4章消费税的税收筹划.pptVIP

税法知识回顾 消费税的概念 对消费品和特定的消费行为按照消费流转额征收的一种商品税。 征税项目具有选择性 征税环节单一 征收方法具有灵活性 税率税额具有差异性 纳税人的税收筹划 消费税是针对特定的纳税人，因此可以通过企业的合并，递延纳税时间会使原来企业间的购销环节转变为企业内部的原材料转让环节，从而递延部分消费税税款。 如果后一环节的消费税税率较前一环节的低，则可直接减轻企业的消费税税负 计税依据的确定 从价计征 应纳税额=销售额×税率 从量计征 应纳税额＝销售数量×单位税额 复合计征办法 应纳税额=销售额×税率＋销售数量×单位税额 应纳税额计算 自产自用应纳消费税： 1、概念： 自产自用是纳税人生产应税消费品后，不是用于直对外销售，而是用于连续生产应税消费品，或用于其他方面。 2、 计税方法 (1) 用于连续生产应税消费品的：不纳税 (2) 用于其他方面的：于移送使用时纳税 组成计税价格=（成本+利润）/（1－消费税税率） 委托加工 委托加工应税消费品： 组成计税价格=（材料成本+加工费）/（1－消费税税率） *委托加工（购买）的应税消费品收回后直接销售的，不再征收消费税；用于连续生产应税消费品的，其已纳税款准予从连续生产的应税消费品应纳消费税中抵扣。 练习： A轮胎厂计划将一批价值100万元的橡胶加工成汽车轮胎，该批汽车轮胎售出价格为400万元。有三种加工方式可供选择： 1、委托B厂加工成汽车内胎，加工费71万元；收回后A厂继续加工成汽车轮胎，加工成本、分摊费用95万元。 2、委托B厂加工成汽车轮胎，加工费用150万元，A厂运回后直接对外销售。 3、自行加工，发生加工费用170万元。 请作出选择（消费税税率为10%，城建税、教育费附加暂不考虑） 税率的法律界定 消费税税率分为比例税率和定额税率。同一种产品由于其产品性能、价格、原材料构成不同，其税率也高低不同。如酒类产品，分为粮食白酒、薯类白酒、酒精、啤酒、黄酒和其他酒等，分别适用不同的税率 Part 1. 兼营不同税率应税消费品的税务处理 纳税人兼营不同税率的应税消费品，应当分别核算不同税率应税消费品的销售额、销售数量。未分别核算销售额、销售数量、或者将不同税率的应税消费品组成成套消费品出售的，从高适用税率。 增值税作业解答 例：某锅炉生产厂，有职工400人，每年产品销售收入为3000万元，其中安装、调试收入为520万元。该厂除生产车间外，还设有锅炉设计室，每年设计费收入为1800万元。另外，该厂下设6个全资子公司，4个联营公司：其中有建安公司，运输公司等。实行汇总缴纳企业所得税。该厂被其主管税务机关认定为增值税一般纳税人。 则每年应缴增值税销项税额：? ???（3000＋1800）×17％＝816万；? ?? 增值税进项税额为：322万；? 应缴增值税税金为：816－322＝494万 ；? 增值税负担率为： 494÷4800＝10.29％ 。? 如何减轻纳税人税收负担？ ?该厂向主管税务机关申请要求锅炉产品销售收入与产品设计、安装、调试收入分开单独核算，分别按增值税、营业税有关规定要求锅炉产品销售收入与产品设计、安装、调试收入分开单独核算，并分别按增值税、营业税有关规定缴纳税款。（1）将该厂设计室划归建安公司，由建安公司实行独立核算，并由建安公司负责缴纳税款。（2）将该厂设备安装，调试人员划归建安公司，将安装、调试收入从产品销售收入中分离出来，由公司核算缴纳税款。? ???? 通过上述筹划，其结果如下：? ??　1、该锅炉厂，产品销售收入为：3000－520＝2480（万元）；? ????应缴增值税销项税额为：2480×17％＝421.6（万元）；? ????增值税进项税额为：322万元；? ?? ?应缴增值税为：421.6－322＝99.6（万元）。? ????2、锅炉设计费、安装调试收入则随建安公司缴纳营业税，应缴税金为：? ????（520＋1800）×5％＝116（万元）；? ????省略附加税金，流转税的税收负担率为：? ????（99.6＋116）÷4800×100％＝174.3÷4680×100％＝4.49％；? ??? ?比筹划前的税收负担率降低5.8个百分点（10.29％－4.49％）。 两种情况的比较 在被加工材料成本相同、最终售价相同的情况下，后者显然比前者对企业有利得多，税后利润多69.3万元(76.5－7.2)。 而在一般情况下，后种情况支付的加工费要比前种情况支付的加工费（向委托方支付加自己发生的加工费之和）要少。对受托方来说，不论哪种情况，代收代缴的消费税都与其盈利无关，