[经济学]审计学教程4-审计准则、依据、证据和审计工作底稿.pptVIP

审计学教程 第四章：审计准则、依据、证据和审计工作底稿 独立审计准则 独立审计准则：是用来规范注册会计师执行审计业务，获取审计证据，形成审计结论，出具审计报告的专业标准。 独立审计准则的性质： （1）是规范注册会计师执业的行为标准； （2）它既对注册会计师的业务素质提出要求，同时也向社会提供审计质量依据； （3）是通过注册会计师执行审计程序体现出来的； （4）是注册会计师发表审计意见的客观保证。 中国独立审计准则 由中国注册会计师协会拟定，财政部颁布实施。 独立审计准则的三个层次： （1）独立审计基本准则：总纲，包括一般准则、外勤准则和报告准则三部分，是制定具体准则、实务公告和执业规范的基本依据。 （2）独立审计具体准则与独立审计实务公告。 独立审计具体准则是执行一般独立审计业务、出具审计报告的具体规范；独立审计实务公告是对注册会计师执行各项特殊行业、特殊目的、特殊性质的审计业务的具体规范。 （3）执业规范指南：对具体准则、实务公告的具体解释和补充说明。 第（1）、（2）层次是属于法定要求，只要注册会计师执行审计业务，对外出具审计报告，就要遵照执行；第（3）层次的准则则不具有强制性。 一般准则 (1)独立审计的目的是对被审计单位会计报表的合法性，公允性及会计处理方法的一贯性发表审计意见。 (2)担任独立审计工作的注册会计师应具备专门学识与经验，经过适当专业训练，并具有足够分析、判断能力。 (3)注册会计师应当遵守职业道德规范，恪守独立、客观、公正的原则，并以应有的职业谨慎态度执行审计业务，发表审计意见。 (4)注册会计师对审计过程中知悉的商业秘密应当保密，并不得利用其为自己或他人谋取利益。 一般准则 (5)注册会计师应当按照独立审计准则的要求出具审计报告，并对审计报告内容的真实性，合法性负责；被审计单位应当建立健全内部控制制度，保护其资产的完全、完整，并对其会计资料的真实性，合法性、完整性负责。注册会计师的审计责任不能替代、减轻或免除被审计单位的会计及其他管理责任。 (6)注册会计师的审计意见应合理地保证会计报表使用人确定已审计会计报表的可靠程度，但不应被认为是对被审计单位持续经营能力及其经营效率、效果所作出的承诺。 外勤准则 (1)注册会计师应当在了解被审计单位基本情况的基础上，由会计师事务所接受委托，签订审计业务约定书。 (2)注册会计师执行审计业务，应当编制审计计划，对审计工作做出合理安排。 (3)注册会计师应该研究和评价被审计单位的相关内部控制制度，据以确定有关审计程序及其实施时间和范围。注册会计师可以根据其对被审计单位相关内部控制制度的研究评价结果，决定是否出具管理建议书。 (4)注册会计师在进行符合性测试和实质性测试时，可以采用抽样审计方法。 (5)注册会计师可以运用检查、监督、观察、查询及函证，计算、分析性复核等方法，获取充分，适当的审计证据。 外勤准则 (6)注册会计师应将所有需要加以判断的重要事项，连同有关结论记录于审计工作底稿。 (7)注册会计师可以根据需要配备相应的业务助理人员和聘请专家协助工作，但应对其工作结果负责。 (8)注册会计师应当对被审计单位的期后事项、或有负债及其能否持续经营等重要事项予以关注。 (9)在电子数据处理环境下，注册会计师利用计算机辅助审计技术执行审计程序时，不应改变审计的总体目标和范围。 (10)注册会计师在审计过程中应充分考虑审计对象的重要性和审计风险。 报告准则 (1)注册会计师应当在完成预定的审计程序后，以经过复核的审计证据为依据，形成审计意见，出具审计报告。 (2)审计报告应当说明审计范围、会计责任与审计责任、审计依据和已实施的主要审计程序等事项。 (3)审计报告应当说明被审计单位会计报表的编制是否符合企业会计准则及国家其他有关财务会计法规的规定，在所有重大方面是否公允地反映了其财务状况、经营成果和资金变动情况， 以及所采用的会计处理方法是否遵循了一惯性原则。 (4)注册会计师可以出具无保留意见、保留意见、否定意见和拒绝表示意见四种类型的审计报告。在表示保留意见，否定意见或拒绝表示意见时，应明确说明理由，并在可能情况下，指出其对会计报表反映的影响程度。 独立审计具体准则和实务公告 经财政部批准，第一批审计准则和实务公告于1996年1月1日开始实施，包括，1个序言、1个基本准则、7个具体准则和1个实务公告。7个具体准则和1个实务公告的具体内容包括有： (1)会计报表审计准则 (2)审计业务约定书准则 (3)审计计划准则 (4)审计抽样准则 (5)审计证据准则 (6)审计工作底稿准则 (7)审计报告准则 (8)验资实务公告 独立审计具体准则和实务公告 第二批审计