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第八章 责任会计 第一节 责任会计概述 第二节 成本(费用)中心的业绩评价与考核 第三节 利润中心的业绩评价与考核 第四节 投资中心的业绩评价与考核 第五节 内部转移价格 本章难点问题： 1、各种责任中心的业绩评价方法 第一节 责任会计概述 一、分权管理与责任会计的产生 二、责任会计的概念 三、责任会计的基本内容 一、分权管理与责任会计的产生 二、责任会计的概念 责任会计是通过在企业内部建立若干个责任中心，编制科学的责任预算，并对其分工负责的责任预算进行规划与控制，实现责任核算、考核与评价的一种内部控制会计。 三、责任会计的基本内容 1．设置责任中心 2．编制责任预算，确定考核标准 3．制定各责任中心之间的内部转移价格 4．建立跟踪系统，进行反馈控制 5．建立奖罚制度 四、责任会计的作用 1．激励作用 2．推进分权制 3．规划与控制 五、建立责任会计系统的基本原则  1．目标一致性原则 2．可控性原则 3．及时反馈性原则 4．激励原则 5．例外管理原则 第二节 成本(费用)中心的业绩评价与考核 责任中心 第二节 成本(费用)中心的业绩评价与考核 一、成本(费用)中心的概念 二、成本(费用)中心业绩评价与考核的内容 三、成本(费用)中心业绩报告 一、成本(费用)中心的概念 成本中心是指那些只发生成本而无收入来源的责任中心，这类责任中心只能控制成本，并对成本负责，而无需对收入、收益或投资负责。 （1）成本中心：分厂、生产车间、工段、班组 （2）费用中心：行政管理部门、研究开发部门、财务部门、人事部门、后勤部门等。 二、成本(费用)中心业绩评价与考核的内容 评价和考核的内容：可控成本，责任成本 1.可控成本 　　可控成本应同时具备以下三个条件： 1)责任中心能够通过一定的方式了解将要发生的成本； 2)责任中心能够对发生的成本进行计量； 3)责任中心能够通过自己的行为对成本加以协调和控制。 成本的可控性是相对的 2.责任成本 通常将一个成本中心所有可控成本构成的集合称为责任成本。 责任成本和产品成本两者的主要区别是： (1)核算目的不同。 (2)成本对象不同。 (3)核算的范围不同。 (4)成本归集的原则不同。 三、成本(费用)中心业绩报告 第三节 利润中心的业绩评价与考核 一、利润中心的概念 二、利润中心业绩评价与考核的内容 三、利润中心业绩报告 一、利润中心的概念 利润中心是对利润负责的责任中心。 其特点是既能控制成本，又能控制收入。 利润中心比成本中心处于更高的层次。 利润中心的种类： （1）自然的利润中心：能直接对外销售产品的责任中心； （2）人为的利润中心：如内部修理、供电、供水等辅助部门。 二、利润中心业绩评价与考核的内容 利润中心业绩评价指标： 1)部门经理可控毛益＝销售收入一变动成本总额一部门经理可控专属固定成本总额 2)部门毛益＝部门经理可控毛益一部门经理不可控专属固定成本总额 3)部门营业利润＝部门毛益一上级分配的共同固定成本 对利润中心所属部门的业绩进行评价：部门毛益 对利润中心所属部门经理的业绩进行评价：部门经理可控毛益 三、利润中心业绩报告 第四节 投资中心的业绩评价与考核 一、投资中心的概念 二、投资中心业绩评价与考核的内容 三、投资中心业绩报告 一、投资中心的概念 定义：P332 投资中心是指对投资负责的责任中心。 其特点是不仅要对成本、收入和利润负责，还要对投资效果负责。 投资中心同时也是利润中心，但它又不同于利润中心，投资中心是处于企业最高层次的责任中心。 二、投资中心业绩评价与考核的内容 投资中心业绩评价的内容 营业利润是指息税前利润 营业资产是指用以产生营业利润的资产，包括现金、应收账款、存货、土地、房屋和机器等。 投资报酬率的优缺点： 优点： 1.可用于不同投资中心或不同企业、不同时期的比较，具有广泛的用途。 2.可以促使经理人员关注销售收入、费用、投资之间的关系，关注成本和资产的使用效率。 3.该指标可以分解为投资周转率和销售利润率两者的乘积，并可进一步分解为资产和收支的明细项目，能对各经营环节作出评价。 缺点： 1.导致只关心分部的盈利而不顾公司整体盈利的行为； 2.容易导致投资中心短期行为。 公司融资成本为12％，有充足的资金满足该投资中心同时投资甲乙