[经管营销]加工企业涉税业务面面观.docVIP

加工企业涉税业务面面观 自行加工涉税业务处理 1、增值税 企业在从事自行加工并销售时，应就取得的增值额交纳增值税。 增值税额的计算分一般纳税人和小规模纳税人两种不同的方法。 （1）一般纳税人 加工企业在计算自行加工销售的产品时，先分别计算同期销售货物时向购买方收取的销项税额和购进原材料等时支付给供货方的进项税额。 当期应纳增值税额=当期销项税额—当期进项税额=当期不含税销售额×增值税率--当期进项税额 （2）小规模纳税人 小规模加工企业销售货物时，应按不含税销售额和规定的征收率计算应纳税额，不得抵扣进项税额。 应纳增值税=不含税增值额×征收率 2、消费税 企业自行加工销售应纳消费税的产品时，应按其销售额缴纳消费税。 （1）从价征收时，应纳税额=应税销售额×适用税率 （2）从量征收时，应纳税额=应税销售数量×适用税率 3、城市维护建设税 加工企业在缴纳增值税后还要缴纳城建税。 城建税=应纳增值税×城建税的税率 4、教育费附加=应纳增值税×征收率 5、企业所得税 企业所得税=应纳税所得额×适用税率 应纳税所得额=收入总额—准予扣除项目金额 受托加工涉税业务处理 1、加工企业接受加工业务的税务会计处理委托加工货物是指“委托方提供原料及主要材料，受托方按照委托方的要求制造货物并收取加工费的业务”；根据《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》规定：委托加工货物是指“委托方提供原料及主要材料，受托方按照委托方的要求制造货物并收取加工费的业务”。根据《中华人民共和国消费税暂行条例实施细则》规定：委托加工的应税消费品，是指由委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工费、代垫部分辅助材料加工的应税消费品；对于由受托方提供原材料生产的应税消费品，或者受托方先将原材料卖给委托方，然后再接受加工的应税消费品，以及由受托方以委托方名义购进原材料生产的应税消费品，不论纳税人在会计上是否作销售处理，均不得作为委托加工应税消费品，而应当按照销售自制应税消费品缴纳消费税。 因此，判断是否属于委托加工业务的关键在于：确定构成产品实体成分的“原料和主要材料”是否由委托方提供。只有“原料及主要材料”均由委托方提供，受托方仅添加一些辅料进行加工的，才可界定为税法中规定的委托加工业务；否则，如果“原料和主要材料”由受托方提供，对委托方而言，只能作为外购业务，应按物资采购业务进行处理，相应地，受托方也只能作为商品销售业务处理。 对于受托方而言，委托加工业务属于代制业务。受托方对于收到委托方发来的用于加工的材料物资，只应在按表外科目专设的“代管商品物资”或“受托加工物资”备查簿中加以登记。备查簿的登记一般采用单式记账法，收到代管物资时的仅仅借记“受托加工物资”，退回时贷记该账户即可，无须考虑对应账户问题。备查簿只作为日后存查的备考，实际领用受托加工物资进行加工时，并不考虑所领用物资的金额，其中的账户记录不计入生产成本、也不列入资产负债表的“存货”项目中。受托方对于加工中实际耗用的由受托方提供的工、料、费（即所耗用的辅料、生产工人的工资福利费、分配的制造费用等）的处理，仍和正常的自制产品相同，应通过“生产成本”账户核算，只不过其中的成本仅考虑受托方自身的实际发生额而已。受托加工物资制造完成，如不需入库包管，可不通过“库存商品”账户核算，直接在结转发出成本时，自“生产成本”账户的贷方转入“主营业务成本”账户的借方。 （1）收到受托加工的材料时，按合同价（或不记录实际金额）登记备查簿，借：受托加工物资-某公司（注明物资数量），领用时作相应的附注说明。  （2）对于加工过程中发生的生产成本，作：  借：生产成本  贷：原材料-辅助材料  应付工资  应付福利费  制造费用  （3）加工完成按合同规定发给委托方时： A、确认销售收入 借：应收账款(银行存款)  贷：主营业务收入 (不含税加工费)  应交税金---应交增值税(销项税额) (不含税加工费*增值税税率)  应交税金---应交消费税 (同类产品的价格或组成计税价格*消费税税率) B、同时结转销售成本， 借：主营业务成本 贷：生产成本 C、在备查簿中将受托加工物资注销，贷：受托加工物资-某公司（注明物资数量） （4）受托方上交消费税时： 借：应交税金---应交消费税  贷：银行存款 2、受托加工应补税的账务检查 受托加工业务是相对委托加工业务而言的。根据《消费税暂行条例实施细则》的解释：委托加工的应税消费品是指由委托方提供原料 和主要材料，受托方只收取加工费和代垫部分辅助材料加工的应税消费品。 　　 　　委托方将其剩余的加工材料作价抵顶加工费时，受托方应将其记为业务收入中，并按规