第2章国际税收管辖权.ppt

第2章 国际税收管辖权 2.1 税收管辖权的含义和类型 2、税收管辖权的类型 属地原则和属人原则 属地原则：一国政府可以在本国区域的领土和空间内行使政治权利。 属人原则：一国政府可以对本国的公民和居民行使政治权利。 属地原则和属人原则两大原则，可以把税收管辖权分为： （1）居民管辖权，即一国要对本国税法中规定 的居民（包括自然人和法人）取得的收益、所得和财产行使征税权； （2）地域管辖权，又称来源地管辖权，即一国 要对来源于本国境内的收益、所得和财产行使征税权； （3）公民管辖权，即一国要对拥有本国国籍的 公民所取得的收益、所得和财产行使征税权。 所得税管辖权的实施主要有 ：P63 1.同时实行地域管辖权和居民管辖权(世上大多数国家) 2.仅实行地域管辖权(香港、文莱、乌拉圭、哥斯达黎加、肯尼亚、巴拿马、赞比亚) 3.同时实行地域管辖权、居民管辖权和公民管辖权(美国、墨西哥) 4.同时实行地域管辖权和公民管辖权(菲律宾、罗马尼亚) 税收居民的判定标准 一、自然人居民身份的判定标准 我国居住时间标准 我国税法规定，在一个纳税年度中在我国 住满1年的个人为我国的税收居民(我国的纳 税年度为日历年度，所以一个在我国无住所 的人只有在我国从某一年度的1月1日住到12 月31日才可能成为我国的税收居民，跨年度 住满365天并不会成为我国的税收居民)。 国家税务局关于中英税收协定若干条款解释的通 知，国税函发[1990]1097号： 个人的居住概念分为两种：一是居住，即某人在英 国仅居住一个纳税年度；二是普通居住，即某人在 英国习惯性居住几年。　　 如果某人在英国属普通居住，即在其居住期间拥有居 所，负有缴纳英国税收义务，即使在此期间出国在外 一个纳税年度，并且按照通常标准在该年不应视为英 国居民，亦视其在英国保留居所并负有纳税义务。　　 如果个人在一个纳税年度中在英国逗留超过183 天， 不论是一次还是累计居住（起止日不计入），均视为 英国居民。　　 如果个人在一个纳税年度中在英国逗留少于183 天， 具有下列条件之一的，也可视为英国居民： l.在英国拥有住所供其使用，并且在该年可随时 访问英国（无论每次访问时间多短）； 2.在英国没有住所供其使用，但在连续4个纳税年 度中访英，并且访问时间平均每年达91天以上。 二、法人居民身份的判定标准 确认公司在税法上的居民身份，同确认自然人 的居民身份一样，其目的是对居民的国内外所 得行使征税权。 1．注册地标准。 2．管理机构所在地标准。 3．总机构所在地标准。 4．资本控制标准。 5．主要经营活动所在地标准 所得来源地的确定 一、关于经营所得来源地的确定 2．交易地点标准P42 交易地点标准：依据交易或者经营的地点来判 断收入的来源国。 英美法系的国家一般并不采用常设机构标准来 确定经营所得的来源地，而是比较侧重用交易 或经营地点来判定经营所得的来源地。（英国 美国、印度、巴基斯坦、新加坡、缅甸、加拿 大、澳大利亚、新西兰、马来西亚、中国香港 地区等 ） 二. 劳务所得来源地的确定 跨国自然人从事的劳务所得包括： ：“独立个 人劳务”、“非独立个人劳务所得”、“跨国其它 个人所得”。 1．独立个人劳务所得来源地的确定 “独立个人劳务”是指以独立的个人身份从事科 学、文学、艺术、教育或教学活动以及医师、 律师、工程师、建筑师、牙医师和会计师等专 业性劳务人员，没有固定的雇主，可以多方面 提供服务。 2．非独立个人劳务所得来源地的确定 “非独立个人劳务”是指因受雇取得的薪金、工 资和其他类似报酬。 三. 投资所得来源地的确定 投资所得是指投资者并不直接从事经营管理的 营业活动，而是将资金财产和权利供他人使用 而取得的所得。投资所得主要包括:股息、利息 和特许权使用费。 ①权利提供地标准。以权利提供方所在地为这 类所得的来源地，认为跨国股息、利息和特许 权使用费等是来源于提供这类权利的居民所在 国，应由该居住国行使征税权，而非居住国不 得对这些所得行使地域管辖权征税。 四、财产所得来源地的确定 财产所得是指纳税人因拥有、使用、转让手中的 财产而取得的所得或收益。对于不动产所得，各 国一般均以不动产的实际所在地为不动产所得的 来源地。 Tom于1999年3月任职于深辉咨询公司，该公司为华盛顿市一制衣公司提供中国市场的情况，为其收集世界各国制衣公司在中国经营、销售信息及情报。根据聘任合同，Tom工资收入由制衣公司以美元直接支付。Tom认为自己的工资、薪金所得属于境外所得，而且自己在中国未满1年，可以不必纳税，所以当他接到税务机关《税务处理决定书》和《税务行政处