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第2章国际税收管辖权
第2章 国际税收管辖权 2.1 税收管辖权的含义和类型 2、税收管辖权的类型 属地原则和属人原则 属地原则:一国政府可以在本国区域的领土和空间内行使政治权利。 属人原则:一国政府可以对本国的公民和居民行使政治权利。 属地原则和属人原则两大原则,可以把税收管辖权分为: (1)居民管辖权,即一国要对本国税法中规定 的居民(包括自然人和法人)取得的收益、所得和财产行使征税权; (2)地域管辖权,又称来源地管辖权,即一国 要对来源于本国境内的收益、所得和财产行使征税权; (3)公民管辖权,即一国要对拥有本国国籍的 公民所取得的收益、所得和财产行使征税权。 所得税管辖权的实施主要有 :P63 1.同时实行地域管辖权和居民管辖权(世上大多数国家) 2.仅实行地域管辖权(香港、文莱、乌拉圭、哥斯达黎加、肯尼亚、巴拿马、赞比亚) 3.同时实行地域管辖权、居民管辖权和公民管辖权(美国、墨西哥) 4.同时实行地域管辖权和公民管辖权(菲律宾、罗马尼亚) 税收居民的判定标准 一、自然人居民身份的判定标准 我国居住时间标准 我国税法规定,在一个纳税年度中在我国 住满1年的个人为我国的税收居民(我国的纳 税年度为日历年度,所以一个在我国无住所 的人只有在我国从某一年度的1月1日住到12 月31日才可能成为我国的税收居民,跨年度 住满365天并不会成为我国的税收居民)。 国家税务局关于中英税收协定若干条款解释的通 知,国税函发[1990]1097号: 个人的居住概念分为两种:一是居住,即某人在英 国仅居住一个纳税年度;二是普通居住,即某人在 英国习惯性居住几年。 如果某人在英国属普通居住,即在其居住期间拥有居 所,负有缴纳英国税收义务,即使在此期间出国在外 一个纳税年度,并且按照通常标准在该年不应视为英 国居民,亦视其在英国保留居所并负有纳税义务。 如果个人在一个纳税年度中在英国逗留超过183 天, 不论是一次还是累计居住(起止日不计入),均视为 英国居民。 如果个人在一个纳税年度中在英国逗留少于183 天, 具有下列条件之一的,也可视为英国居民: l.在英国拥有住所供其使用,并且在该年可随时 访问英国(无论每次访问时间多短); 2.在英国没有住所供其使用,但在连续4个纳税年 度中访英,并且访问时间平均每年达91天以上。 二、法人居民身份的判定标准 确认公司在税法上的居民身份,同确认自然人 的居民身份一样,其目的是对居民的国内外所 得行使征税权。 1.注册地标准。 2.管理机构所在地标准。 3.总机构所在地标准。 4.资本控制标准。 5.主要经营活动所在地标准 所得来源地的确定 一、关于经营所得来源地的确定 2.交易地点标准P42 交易地点标准:依据交易或者经营的地点来判 断收入的来源国。 英美法系的国家一般并不采用常设机构标准来 确定经营所得的来源地,而是比较侧重用交易 或经营地点来判定经营所得的来源地。(英国 美国、印度、巴基斯坦、新加坡、缅甸、加拿 大、澳大利亚、新西兰、马来西亚、中国香港 地区等 ) 二. 劳务所得来源地的确定 跨国自然人从事的劳务所得包括: :“独立个 人劳务”、“非独立个人劳务所得”、“跨国其它 个人所得”。 1.独立个人劳务所得来源地的确定 “独立个人劳务”是指以独立的个人身份从事科 学、文学、艺术、教育或教学活动以及医师、 律师、工程师、建筑师、牙医师和会计师等专 业性劳务人员,没有固定的雇主,可以多方面 提供服务。 2.非独立个人劳务所得来源地的确定 “非独立个人劳务”是指因受雇取得的薪金、工 资和其他类似报酬。 三. 投资所得来源地的确定 投资所得是指投资者并不直接从事经营管理的 营业活动,而是将资金财产和权利供他人使用 而取得的所得。投资所得主要包括:股息、利息 和特许权使用费。 ①权利提供地标准。以权利提供方所在地为这 类所得的来源地,认为跨国股息、利息和特许 权使用费等是来源于提供这类权利的居民所在 国,应由该居住国行使征税权,而非居住国不 得对这些所得行使地域管辖权征税。 四、财产所得来源地的确定 财产所得是指纳税人因拥有、使用、转让手中的 财产而取得的所得或收益。对于不动产所得,各 国一般均以不动产的实际所在地为不动产所得的 来源地。 Tom于1999年3月任职于深辉咨询公司,该公司为华盛顿市一制衣公司提供中国市场的情况,为其收集世界各国制衣公司在中国经营、销售信息及情报。根据聘任合同,Tom工资收入由制衣公司以美元直接支付。Tom认为自己的工资、薪金所得属于境外所得,而且自己在中国未满1年,可以不必纳税,所以当他接到税务机关《税务处理决定书》和《税务行政处
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