[财务管理]中级经济法-10-消费税法律制度.docVIP

PAGE34 / NUMPAGES34 中级经济法-10-消费税法律制度 消费税的纳税环节 一般环节生产环节委托加工环节委托方消费税、受托方增值税进口环节增值税，特定商品交进口消费税特殊环节零售环节金银首饰、钻石、钻石饰品批发环节卷烟生产环节1. 纳税人生产的应税消费品，对外销售的，在销售时纳税纳税人自产自用的应税消费品用于连续生产应税消费品不纳税用于其他方面1）非应税消费品 2）在建工程 3）管理部门 4）馈赠 5）赞助6）集资 7）广告 8）样品 9）职工福利 10）奖励视同销售， 在移送使用时 纳税1.某卷烟厂将自己生产的烟丝连续生产卷烟，卷烟要缴纳消费税，烟丝不缴纳消费税 2.某卷烟厂将自己生产的烟丝连续生产雪糕，由于雪糕不缴纳消费税，烟丝就必须缴纳消费税委托加工环节委托加工的 界定1. 委托加工：由委托方提供原料或主要材料，受托方只收取加工费和代垫部分辅助材料进行加工2.1对于由受托方提供原材料生产的应税消费品 2.2受托方先将原材料卖给委托方，然后再接受加工的应税消费品 2.3由受托方以委托方名义购进原材料生产的应税消费品不论在财务上是否作销售处理，都不得作为委托加工应税消费品，而应当由受托方按照销售自制应税消费品缴纳消费税委托加工的应税消费品，按照“受托方”（而非委托方）的同类消费品的销售价格计征消费税；没有同类消费品销售价格的，按照组成计税价格计征消费税。委托方是消费税的纳税义务人，委托加工的应税消费品， 除受托方为个人外，由受托方在向委托方交货时代收代缴消费税税款；【交在受托方所在地】 委托个人加工的应税消费品，由委托方收回后缴纳消费税。 纳税人委托加工应税消费品的，消费税的纳税义务发生时间为纳税人提货的当天委托加工的应税消费品由委托方收回后直接出售的，不再缴纳消费税 委托加工的应税消费品，受托方在交货时已代收代缴了消费税，直接出售的，不再征收消费税委托个人加工的应税消费品，由委托方向其机构所在地或者居住地主管税务机关申报纳税委托加工的应税消费品，委托方用于连续生产应税消费品的，所纳税款准予按规定抵扣受托方（提供加工劳务）是增值税的纳税义务人，在计算增值税时，代收代缴的消费税不属于价外费用 用途纳税时间自产对外销售销售时连续生产应税消费品不纳税出手时交纳1）非应税消费品 2）在建工程 3）管理部门 4）馈赠 5）赞助 6）集资 7）广告 8）样品 9）职工福利 10）奖励移送使用时委托加工收回后直接出售提货当天不再缴纳消费税收回后连续生产应税消费品所纳税款准予按规定抵扣 进口环节进口应税消费品：应缴纳关税、进口消费税和进口增值税金银首饰、 钻石及钻石饰品、 铂金首饰1. 纳税人从事金银首饰、钻石及钻石饰品、铂金首饰零售（含以旧换新）业务的，在零售时纳税 1.1在零售环节征收消费税的“金银首饰”的范围不包括： 1）镀金（银）、包金（银）首饰【生产环节】 2）镀金（银）、包金（银）的镶嵌首饰。【生产环节】 凡采用包金、镀金工艺以外的其他工艺制成的含金（银）首饰，如锻压金、铸金、复合金首饰等，均应在零售环节征收消费税 1.2除另有规定外，纳税人为在中国境内从事金银首饰、钻石及钻石饰品、铂金首饰零售业务或受托加工、受托代销的受托方 （委托方为无经营金银首饰资质的单位或个人）纳税人将金银首饰、钻石及钻石饰品、铂金首饰用于馈赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利、奖励等方面的在移送时纳税带料加工、翻新改制金银首饰、钻石及钻石饰品、铂金首饰的在受托方交货时纳税不属于上述范围的应征消费税的金银首饰、钻石及钻石饰品、铂金首饰在生产环节征收消费税 卷烟自2009年5月1日起，在卷烟的“批发环节”加征一道从价计征的消费税 消费税的纳税环节分为：生产环节、委托加工环节、进口环节、零售环节和批发环节。消费税属于价内税，一般情况下只征收一次，但卷烟在生产环节、批发环节征收两次消费税。 其中，生产环节实行从价定率和从量定额相结合的复合计征方法，批发环节则从价计征。生产商批发商零售商增值税√√√消费税√√{从价} 消费税税率比例税率定额税率1. 成品油税目：汽油、柴油 2. 甲类、乙类啤酒 3. 黄酒复合税率比例税率＋定额税率1. 甲类、乙类卷烟 2. 白酒消费税的税率包括比例税率和定额税率，增值税为比例税率纳税人兼营不同税率的应税消费品，应当分别核算不同税率应税消费品的销售额、销售数量。未分别核算销售额、销售数量