浅谈资产减值准备的审计问题.doc

浅谈资产减值准备的审计问题 【摘要】本文从2006年颁布实施的新企业会计准则（本文简称“新准则”）关于资产减值准备的规定以及在实际应用过程中存在的一些问题出发，从审计的角度探讨审计人员如何真实公允地执行审计、实现审计的目标，并提出相应的建议。 【关键词】资产减值准备 审计 真实公允 引言 新准则中《企业会计准则第8号——资产减值》规定：“企业应当定期或者至少每年年度终了，对各项资产进行全面检查，并根据谨慎性原则的要求，合理地预计各项资产可能发生的损失，对可能发生的各项资产损失计提资产减值准备。”其中，在第十七条规定：“资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。” 此新准则的应用在一定程度上限制了企业通过资产减值进行盈余管理，但同时也存在着一些问题，并没有从根本上解决企业操纵利润的问题。审计人员在对企业进行审计时，如何真实公允地执行审计、从而实现审计的目标，值得进一步探讨。 二、资产减值准则的实际应用过程中存在的问题及分析 新资产减值准则较以往的相关准则有了新的调整或增加了许多规定，如在资产减值测试的频率、明确资产可收回金额的估计方法、引入资产组的概念、规定总部资产和商誉的减值处理、禁止资产减值损失转回等方面，给予企业在实务操作的过程中更明确和严格的指南与规范。但是，在实际应用资产减值准则时，仍然存在以下几个方面的问题： 新准则并没有明确资产减值的具体确认标准，存在较大的可操纵空间。 新准则中规定：“资产的可收回金额低于其账面价值的，应当将资产的账面价值减记至可收回金额，减记的金额确认为资产减值损失，计入当期损益，同时计提相应的资产减值准备。”其中，“可收回金额应当根据资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者之间较高者确定。” 在确定可收回金额以及减值金额时，对公允价值、现值、处置费用等的估计有较大的人为操纵空间。虽然准则就如何确定资产的公允价值及预计处置费用、如何预计现金流量和折现率等提供了操作指南，但是，由于我国市场经济尚未健全和规范，相关法律法规不完善，没有形成活跃的资产交换的二级市场，市场价格评估随意性大等因素的影响，企业在估计公允价值时具有不稳定性、操纵性和任意性，仍给企业管理者进行盈余管理留下较大的操纵空间。同样，企业在确定当前市场货币时间价值和资产特定的风险上，亦带有很大的主观性。 2. 关于“资产组”的确定问题，新准则缺乏明确的划分标准、缺乏精确的职业判断依据等。 针对实务中有些单项资产的可收回金额难以确定的问题，新准则引入“资产组”的概念，在一定程度上解决先前的问题，但同时，由于企业在划分资产组时，如采用不同的划分方式将直接影响到是否需要计提减值准备以及计提多少，在某种程度上亦容易导致企业操纵利润。 3. 对于禁止“转回”的问题，虽然在一定程度上抑制了企业进行盈余管理的行为，但同时也出现一些问题：例如企业的资产负债表不能如实、完整地反映企业的资产状况，企业通过处置已经计提减值的非流动资产亦能在当前实现巨额收益，从而实现企业盈余管理的目的。 资产减值准备的披露存在的问题。 虽然新准则要求企业披露资产减值的分类、影响和原因，有助于信息使用者了解关于资产减值的情况，但是资产减值的披露内容缺乏相关部门和专业人员对各项资产减值情况的分析和判断过程、计算可收回金额的标准，信息使用者难以知晓企业是否利用资产减值准备进行盈余管理。从这个角度看，审计人员有必要进行合理公允地核查。 三、从审计的角度分析如何有效地规避上述问题 资产减值准备的计量给企业提供了操纵利润的空间，因而对资产减值准备的审计也是审计过程中备受关注的内容。本部分将从资产减值准备的审计目标和审计过程两个方面进行阐述，其内容分布的结构如下图所示： 1. 资产减值准备的审计目标 总地来说，审计的最终目标是对被审计单位财务报表的合规性和公允性发表审计意见。而实现审计的总体目标，需要建立在具体审计行为的实施和根据特定项目细化的具体审计目标的实现基础上。被审计单位会计信息中的资产减值准备的审计细化目标，具体而言，包括以下几个方面： （1）确定资产减值准备的计提方法、计提比例或额度是否符合合规性和合理性； （2）确定资产减值准备发生和转销的记录是否完整，依据是否充分； （3）资产减值准备的期末余额是否正确； （4）对资产减值准备的披露是否恰当。 在充分利用被审计单位提供的财务信息及非财务信息的基础上，审计人员应当保持谨慎、怀疑的职业态度，从上述几个具体目标出发，作出恰当的职业判断，提出正确的处理建议或发表恰当的审计意见。 2、资产减值准备的审计过程 2.1 审计准备阶段 在对企业的资产减值准备的审计准备阶段，审计人员应当在掌握企业基本信息的基础上，初步确定企业是否存在利用资产减值准备调整利润的情形及其动机何在。 在判断企业是否存在利用资产减