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第八章 审计证据与审计工作底稿 1.审计证据 2.审计工作底稿 审计证据的内容 会计记录和其他信息共同构成审计证据，两者缺一不可。 如果没有前者，审计工作无法进行；如果没有后者，可能无法识别重大错报风险。 只有将两者结合在一起，才能将审计风险降至可接受的低水平，为审计人员发表审计意见提供合理的保证。 c.口头证据，是指以视听资料、证人证词，有关人员的陈述、意见、说明和答复等形式存在的审计证据。（通常要形成书面记录，必要时应让被询问者签字确认） d.环境证据，是指对审计事项产生影响的各种环境事实。（具体包括：被审单位内控状况；被审单位管理人员素质；被审单位的管理条件和管理水平；外部环境） 例如：对某个审计项目实施某一选定的审计程序，从1000个样本中获得的证据要比从500个样本中获得的证据更充分。 例如：注册会计师对某个生产手机的公司进行审计，经过分析认为，受被审单位行业性质的影响，存货陈旧的可能性相当高，存货计价的错报可能性就比较大。因此，注册会计师在审计中，就要选取更多的存货样本进行测试，以确定存货陈旧的程度，从而确认存货的价值是否被高估。 相关性具体要求 a.必须与被审计事项相互关联； b.必须与审计目标相互关联； c.特定的审计程序可能为某项审计目标提供的审计证据，而与其他认定无关； d.针对同一审计目标可以从不同来源获取审计证据或获取不同性质的审计证据； e.只与某一审计目标相关的审计证据并不能替代与其他审计目标相关的审计证据。 例如，注册会计师在审计过程中怀疑被审计单位发出存货却没有给顾客开票，需要确认销售是否完整。注册会计师应当从发货单中选取样本，追查与每张发货单相应的销售发票副本，以确定是否每张发货单均已开具发票。如果注册会计师从销售发票副本中选取样本，并追查至与每张发票相应的发货单，由此所获得的证据与完整性目标就不相关。 可靠性具体要求： 1、外部证据比内部证据可靠 2、书面证据比口头证据可靠 3、直接证据比间接证据可靠 4、内部控制有效时的内部证据比内控薄弱时的内部证据可靠 5、原件比复印件可靠 6、从不同来源获取的证据或不同性质的审计证据能够相互印证，则审计证据更有说服力 综合类工作底稿指注册会计师在审计计划阶段和审计报告阶段，为规划、控制和总结整个审计工作并发表审计意见所形成的审计工作底稿。它主要包括：审计业务约定书、审计计划、审计总结、未审会计报表、试算平衡表、审计差异调整汇总表、审计报告、管理建议书、被审计单位管理当局声明书以及注册会计师对整个审计工作进行组织管理的所有记录和资料。 业务类工作底稿指注册会计师在审计实施阶段为执行具体审计程序所形成的审计工作底稿。它包括：符合性测试中形成的内部控制问题调查表和流程图、实质性测试中形成的项目明细表、资产盘点表或调节表、询证函、分析性测试表、计价测试记录、截止测试记录等等。 指注册会计师在审计过程中形成的、对审计工作仅具有备查作用的审计工作底稿。主要包括：被审计单位的设立批准证书、营业执照、合营合同、协议、章程、组织机构及管理人员结构图、董事会会议纪要、重要经济合同、相关内部控制制度、验资报告的复印件或摘录。 范例 （二）编制审计工作底稿的总体要求 ⑴资料翔实。（即记录在审计工作底稿上的各类资料来源要真实可靠，内容完整。） ⑵重点突出。（即审计工作底稿应力求反映对审计结论有重大影响的内容。) ⑶繁简得当。(即审计工作底稿应当根据记录内容的不同，对重要内容详细记录，对一般内容简单记录。） ⑷结论明确。（即按审计程序对审计项目实施审计后，注册会计师应在审计工作底稿中对该审计项目明确表达其最终的专业判断意见。） ⑸要素齐全。（即构成审计工作底稿的基本内容应全部包括在内。） ⑹格式规范。（即审计工作底稿所采用的格式应规范、简洁。虽然审计准则未对审计工作底稿格式做出规范设计，但有关审计工作底稿的执业规范指南给出了参考格式。 ） ⑺标识一致。（即审计符号的含义应前后一致，并明确反映在审计工作底稿上。 ） （三)编制审计工作底稿的具体要求 √ CPA应该及时编制全面详细的工作底稿； √ 编制文字应当使用中文； √ 保证底稿的真实可靠； √ 保证底稿的完整性； √ 保证底稿的标识一致，便于使用和检索； √ 保证底稿的的记录清晰； √ 保证专业判断与结论明确； √ 对于通过扫描复制等方式获取的资料，须注明来源，并实施必要的审计程序予以确证； √ 已被取代的底稿的草稿或财务报表的草稿、不全面或初步思考的记录、存在印刷错误或其他错误而作废的文本及重复的文件记录不得作为工作底稿。 （四）审计工作底稿的复核 复核内容 √ 审计工作是否已按照法律法规、职业道德规范和审计准则的规定执行； √ 审计程序的目标是否实现，是否需