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内部控制基本理论 （Internal Control） “没有规矩不成方圆”深刻地阐述了制度的重要性 现代企业在日益竞争的市场中求生存，拚的就是内部制度是否健全、科学、有效。 内部控制占据企业中枢神经系统地位，建立和完善企业内部控制，已成为当前理论界和实务界最为关注的话题之一。 一、内控制度的产生与发展 一）、内部牵制制度 从原始的组织诞生开始，直至20世纪40年代，内部控制的发展基本上停留在内部牵制阶段。 启蒙：古埃及的国库管理。 产生：古罗马时代的双人记账制。 发展：公元1494年，意大利人第一次介绍了以借贷为计账符号的复式计账方法，后来在西方很多国家得到推行。它以账目间的相互核对为主要内容并实施一定程度的岗位分离，在当时一直被认为是确保所有钱财和账目准确无误的一种理想控制方法。 成熟：18 世纪工业革命以后，公司制企业内部稽核制度。 20 世纪初期，美国股份公司摸索出一套组织、调节、制约和检查企业生产经营活动的办法，内部牵制制度转向内部控制制度。 一、内控制度的产生与发展 一）、内部牵制制度 18世纪工业革命以后，企业规模逐渐扩大，公司制企业开始出现。当时，采用了内部稽核制度，因收效显著而为各大企业纷纷效仿。20世纪初期，资本主义经济迅猛发展，股份有限公司的规模迅速扩大，生产资料的所有权与经营权逐渐分离。为了能提高自己的市场竞争力，攫取更多的剩余价值并防范和揭露错弊，美国的一些企业逐渐摸索出一些组织、调节、制约和检查企业生产经营活动的办法。基于以下主观设想：两个或两个以上的人或部门无意识犯同样错误的可能性很小；两个或两个以上的人或部门有意识合伙舞弊的可能性也大大低于一个人或一个部门舞弊的可能性，人们建立了“内部牵制制度”，规定有关经济业务或事项的处理不能由一个人或一个部门总揽全过程。1912年，蒙哥马利在其出版的《审计—理论与实践》一书中指出，所谓内部牵制是指一个人不能 一、内控制度的产生与发展 一）、内部牵制制度 完全支配账户，另一个人也不能独立地加以控制的制度。某位职员的业务与另一位职员的业务必须是相互弥补、相互牵制的关系，即必须进行组织上的责任分工和业务的交叉检查或交叉控制，以便相互控制，防止发生错误和舞弊，这就是内部控制的雏形 内部牵制是一种以账目间的相互核对为主要内容并实施岗位分离的控制方法。其机能的执行大致可分为实物牵制、机械牵制、体制牵制和簿记牵制四类。它在早期确实有效地减少了错误和舞弊行为，被认为是确保所有账目正确无误的一种理想控制方法。因此在现代内部控制理论中，内部牵制机制仍占有重要的地位，成为有关组织机构控制、职务分离控制的基础。  一、内控制度的产生与发展 （二）内部控制制度阶段 20世纪40年代至70年代，内部控制的发展进入内部控制制度阶段。 内部控制制度的形成，可以说是传统的内部牵制思想与古典管理理论相结合的产物。工业革命的相继完成，极大地推动了生产关系的重大变革。尤其是进入20世纪以后，生产的社会化程度空前提高，股份公司也相应迅速发展起来，并逐渐成为西方各国主要的企业组织形式。一方面企业本身迫切需要在企业管理上采用更为完善、更为有效的控制方法以改变传统的小生产方式及经验管理对企业的影响；另一方面，为了适应当时社会经济的要求，保护投资者和债权人的经济利益，西方各国纷纷以法律的形式要求强化对企业财务会计资料以及各种经济活动的内部管理。在这种形式下，与手工工厂相适应的局限于会计事项完整性的内部牵制显然已难以满足企业内部管理的现实需求。与此同时，一大批管理者结合自己的实践经验，深入研究探索如何加强企业管理。素有“科学管理之父”之称的泰勒 一、内控制度的产生与发展 （二）内部控制制度阶段 以及法约尔等人创立的科学管理与组织管理理论，使企业管理逐渐摆脱了传统的经验管理对企业的影响，开始注重并实施工作标准化、组织分工等科学的方法对内部的经营管理活动进行控制。第二次世界大战以后，伴随着自然科学的迅猛发展及其在企业中的普遍应用，企业生产过程的连续化、自动化程度以及生产的社会化空前提高，许多产品和工程需要极大规模的分工与协作并辅之以极其复杂的生产过程和激烈的竞争环境。管理者一方面要实行分权管理，以调动员工积极性，提高经济效益；另一方面又需要采取比单纯的内部牵制更为完善的控制措施，以达到有效经营的目的。在管理理论的指导和企业管理的现实需求下，欧美一些企业在传统内部牵制思想的基础上，纷纷在企业内部组织结构、经济业务授权、处理程序等方面借助各种事先制定的科学标准和程序，基本做到了业务处理程序标准化、规范化，业务分工制度化，人员之间相互促进、相互制约，从而达到防范错弊、保护企业财产物资及相关资料的安全与完整、 一、内控制度的产生与发展 （二）内部控制制度阶段 确保经营管理方针的贯彻落实及提高企业经营效率