[经济学]第五章增值税税务筹划.pptVIP

第五章 增值税税务筹划 【学习提示】 本章为增值税的税务筹划。增值税是我国第一大税种，覆盖面广，工业企业、商业企业均为增值税的纳税人。增值税税收制度较复杂，且国家对其管理又比较规范，既有较大的税务筹划空间，又需很专业的税务筹划方法，因此，增值税的税务筹划是纳税人最关注的税种。 一、增值税的纳税人： 一般纳税人：17%、13% 小规模纳税人：3% 二、增值税应纳税额： 一般纳税人： 应纳税额=销项税额-进项税额+进项税额转出-上期留抵税额 小规模纳税人： 应纳税额=不含税销售额×征收率 或应纳税额=含税销售额/（1+征收率）×征收率 第一节 纳税人身份选择的税务筹划 第一节 纳税人身份选择的税务筹划 第1节 纳税人身份选择的筹划 增值率判别法应用原理 利用平衡点增值率（尺度）判别。如果若纳税人实际增值率低于该平衡点增值率，选择一般纳税人身份有利于减轻税负，反之则选择小规模纳税人身份有利于减轻税负。 税负平衡点增值率的推导过程 假定纳税人销售商品的增值率为R，销售商品价款为S，购进货物价款为P（以上均为不含税价款），一般纳税人适用税率T1，小规模纳税人适用征收率T2 一、增值率判别法 则：R（增值率）＝（S-P)/S×100% 一般纳税人应纳增值税税额＝S×T1-P×T1 ＝(S-P)×T1 ＝R×S×T1 小规模纳税人应纳增值税税额＝S×T2 若要两类纳税人税负相等，则有 R ×S×T1= S×T2 即，税负平衡时的增值率R＝ T2 / T1 一、增值率判别法 注：上述增值率计算均是以不含税购进额和销售额计算 实际上，在很多开具普通发票销售场合下，销售额（或购货额）往往为含税价，则此时增值率应按含税价计算，可得出新的增值率税负平衡点： R＝ （1＋ T1） T2/ （1＋ T2 ） T1 推导过程（教材70-71页） 两类纳税人税负平衡点增值率一览表 一、两类纳税人选择的筹划——增值率判别法 案 例 某企业为商贸企业，2009年被核定为小规模纳税人，当年购进的含税原材料50万元，实现含税销售额为90万元（税率均为17%）。2010年1月份主管税务机关开始新一年的纳税人认定工作，该企业依据税法认为自己虽然经营规模达不到一般纳税人的销售额标准，但会计制度健全，能提供准确的纳税资料，可以申请认定为一般纳税人。因此，该企业可以进行纳税人身份的选择。 试从税务筹划的角度为该企业作出决策 实际含税增值率＝（90－50）/90×100%＝44.4% 税负平衡点增值率＝3%×（1＋17%）/17%×（1＋3%）＝20.05% 实际增值率大于平衡点增值率，一般纳税人税负要重于小规模纳税人。因此企业不应申请认定为一般纳税人，而是维持小规模纳税人身份更为有利 若为一般纳税人，应纳增值税＝90/(1+17%)×17%－50/(1+17%)×17%＝5.81万元 若为小规模纳税人，应纳增值税＝90/(1+3%)×3%＝2.62万元 注意事项 注意增值率=增值额/销售价格×100% 在企业决策的时候，需要了解自身所在行业的增值率，初步匡算增值率。 农业（种植、养殖）企业、生产瓷器的企业，进项税额很少，成为小规模纳税人更加合适 第1节 纳税人身份选择的筹划 抵扣率判别法(购进额占销售额比重判别法） 利用税负平衡点抵扣率（尺度） 纳税人实际抵扣率高于该平衡点抵扣率，选择一般纳税人身份有利于减轻税负，反之则选择小规模纳税人身份有利于减轻税负 增值率+抵扣率=1= （销售额-购进额）/销售额+购进额/销售额 税负平衡点抵扣率的推导过程 由于抵扣率＝购进额/销售额×100%＝1－增值率 则，税负平衡点抵扣率＝1－税负平衡点增值率 一、两类纳税人选择的筹划——抵扣率判别法 案 例 某科研所为非企业性单位，所研制的产品科技含量高，2009年预计含税销售额将达到60万元，购进的含税原材料价款约为30万元。该科研所应如何进行纳税人身份的筹划？ 分析 该科研所为非企业性单位，应视同小规模纳税人纳税 若该科研所经测算后认为一般纳税人身份更有利于节税，可以申请认定为一般纳税人（设其产品适用税率17%） 预计抵扣率＝30/60×100%＝50% 平衡点抵扣率＝1-20.05%=79.95% 预计实际抵扣率大大低于平衡点抵扣率，小规模纳税人身份更有利于节税，应继续维持小规模纳税人身份 案 例 某企业欲