[经济学]第十一章 债务重组和破产清算.pptVIP

第十一章 债务重组和破产清算 第一节 债务重组 第二节 破产清算 第一节 债务重组 一、债务重组的含义、特征与方式 二、债务重组核算的原则 三、债务重组的会计处理 一、债务重组的含义、特征与方式 （一）含义 债务重组是指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定作出让步的事项。 （二）基本特征 债务人发生财务困难：指因债务人出现资金周转困难或者经营陷入困境等，导致其无法或者没有能力按原定条件偿还债务的情况。 债权人作出让步：指债权人同意发生财务困难的债务人现在或者将来以低于重组债务账面价值的金额或者价值偿还债务。 债务重组的认定及其处理应当考虑关联方关系的影响 一、债务重组的含义、特征与方式 （三）债务重组的方式 1、以资产清偿债务 2、将债务转为资本 3、修改其他债务条件，如减少债务本金、减少债务利息等，不包括上述1、2两种方式 4、以上三种方式的组合 二、债务重组核算的原则 (一) 债务重组后,债权人确认债务重组损失; 债务人要确认债务重组利得。 (二) 债务人以低于应付债务的现金资产偿还债务，支付的现金低于应付债务账面价值的差额，作为债务重组利得计入营业外收入。 债权人受让的现金资产低于应收债权账面价值的差额，作为债务重组损失直接计入营业外支出。 (三) 债务人以非现金资产抵偿债务的，要分别确认债务重组利得和资产转让损益。 债务重组利得是指重组债务的账面价值超过抵债的非现金资产的公允价值的差额，应记入营业外收入。 资产转让损益是指抵债的非现金资产的公允价值与其账面价值之间的差额。 二、债务重组核算的原则 非现金资产的公允价值与其账面价值的差额,应按以下规定处理: (1)非现金资产为存货的,应当作为销售处理; (2)非现金资产为固定资产的,应视同固定资产处理; (3)非现金资产为无形资产的,应视同无形资产处理; (4)非现金资产为企业投资的,非现金资产的公允价值扣除投资的账面价值(对投资计提减值准备的,还要将减值准备予以结转)及直接相关费用之后的余额确认为转让资产损益,计入投资收益。 二、债务重组核算的原则 债权人接受的非现金资产，应按其公允价值入账，重组债权的账面余额与受让的非现金资产的公允价值之间差额，确认为债务重组损失，计入营业外支出。 重组债权已计提了减值准备的，分别按以下情况处理： 债权人对重组债权分别计提了减值准备，应将上述差额冲减已计提的减值准备，减值准备不足以冲减的部分才作为债务重组损失，计入营业外支出。 若减值准备冲减完该差额后，仍有余额，应予转回并抵减当期资产减值损失，不再确认为债务重组损失； 债权人对重组债权采用一揽子计提了减值准备，则对该债务人的损失准备进行倒算出来，再确定是否确认为债务重组损失。 二、债务重组核算的原则 (四) 以债务转为资本的。 债务人应将债权人放弃债权而享有股份的面值总额确认为股本或实收资本，股份的公允价值总额与股本或实收资本之间的差额确认为股本溢价记入资本公积。 重组债务的账面价值超过股份的公允价值的差额，确认为债务重组利得，计入营业外收入。 债权人应将因放弃债权而享有股份的公允价值确认为对债务人的投资，重组债权的账面价值超过股份的公允价值的差额，确认为债务重组损失，计入营业外支出。债权人对债权计提减值准备的，应将上述差额冲减已计提的减值准备，减值准备不足以冲减的部分才作为债务重组损失。 二、债务重组核算的原则 (五) 以修改其他债务条件进行债务重组的 债务人重组应付债务 的账面价值大于将来应付金额（即将来应付金额的公允价值）： 债务人应将重组应付债务的账面价值减记至将来应付金额的公允价值，减记的金额作为重组利得，计入营业外收入。 债权人应将重组应收债权的账面价值减记至将来应收金额的公允价值，减记的金额金额作为重组损失，计入营业外支出。 三、债务重组的会计处理 （一）以低于债务账面价值的现金清偿债务 债务人以低于债务账面价值的现金清偿债务，即债权人豁免债务人部分债务的： 债权人：应将给予债务人豁免的债务作为损失，计入当期营业外支出； 债务人：应将豁免的债务转入利得，计入当期营业外收入。 三、债务重组的会计处理 (二)以非现金资产抵偿债务 债务人要按规定确认用以清偿债务的非现金资产的公允价值；确定资产的转让损益，即计算以清偿债务的非现金资产的账面价值与其公允价值的差额；确定债务重组利得，即计算应付债务的账面价值与用以清偿债务的非现金资产的公允价值的差额； 债务人：应按应付债务的账面价值结转，用以清偿债务的非现金资产公允价值和支付的相关税费的差额，直接计入当期营业外收入； 债权人：应