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销售与收款环节审计案例 审计案例分析一(A) 一、销售与收款循环的控制测试案例 ????（一）案例线索 ????注册会计师王秉对A公司的销售和收款循环进行符合性测试，通过对销售和收款循环的相应会计凭证、原始凭证等记录的抽样测试，形成了“销售与收款循环符合性测试表”。如表1—1所示： ????销售与收款循环符合性测试底稿 ????被审计单位：华辰公司 编制人：孙文 日期：2002／2／15 页次： ????会计期间：2001年度 复核人：田广 日期：2002／2／15 索引号： ????表1—1 序号 测试过程记录 索引号 ??测试情况： 1 随机抽取2001年1－12月开出的销售发票，与销售合同、销售单、商品价目表、销售收入明细账和应收账款明细账等数量、价格和金额相核对，测试相符率为100%。 Y1－2 2 抽取9月份开出所有的销售发票，发现编号连续，无缺号，只有3张作废发票均盖有“作废”印章。 Y1－3 3 将发运单、装货单和销售发票核对，未发现货发出不开具发票现象。 Y1－4 4 经查，1－12月份被审计单位未发生销售折扣、折让行为，有两笔销售退回；销售退回附有按顺序编号并经主管人员核准的贷项通知单，有仓库签发的退货验收报告，有对方税务部门开具的有关证明，会计处理正确。 Y1－5 5 收款凭证的检查与现金和银行存款符合性测试相同。 Y1－7 ??测试结论：该循环测试相符率高，可适当简化实质性测试审计程序 审计案例分析一(B) （二）案例分析 ????1.一般情况下，注册会计师运用业务循环法了解、检查和评价被审计单位内部控制制度及其执行情况，以此决定实质性测试的性质、时间和范围。 ????根据对被审计单位内部控制制度的了解和评价，注册会计师可以将控制风险的计划评估水平设为最高、中等或低水平。如果设为最高，将实施有限的了解测试和符合性测试，实施扩大的实质性测试，整个审计程序的综合成本较大；如果设为中等或低水平，将实施充分的了解测试和符合性测试，以此来减少实质性测试的工作量，整个审计程序的综合成本较小，前者是主要证实法的审计策略，后者是较低的控制风险估计水平法。在本案例中，注册会计师的审计策略选择了较低控制风险估计水平法。 ????2.注册会计师对销售与收款循环进行控制测试时，应从销售与收款循环的关键控制点着手设计程序测试。如表1—2所示： ????表1—2 销售与收款循环的关键控制点与控制测试 主要业务活动 关键控制点 防范的错报 可能的控制测试 1.接受顾客订单 确定顾客在已批准的顾客清单上；每次销售都有已批准的销售单 可能销售商品给了未经授权的顾客 审计已批准的顾客清单和销售单 2.批准信用 信用部门须对所有新顾客做信用调查；在销售前，检查顾客的信用额度；被授权的信用部门人员在销售单上签署意见 承担了不适当的信用风险 询问对新顾客做信用调查的程序；核对信用额度与销售情况；审计赊销信用是否授权批准 3.按销售单发货、装运。 发货装运都需有已批准的销售单；按销售单发货和装运的职责分离；每次装运都编制装运凭证 所发出、装运的货物可能和被订购的货物不符；可能有未经授权的发出、装运货物 观察发运、装运货物的职责分工情况；审查装运凭证及独立核查的证据 4.开单给顾客 每张发票须有与之相配合的装运凭证和已批准的销售单；每张装运凭证须有与之相配合的销售发票；由独立人员对销售发票的编制做内部检查 可能对虚构的交易开单或重复开单；开装运凭证可能没有开账单；销售发票可能计价错误 将发票核对至装运凭证和已批准的销售单；追查装运凭证至销售发票；检查和计算发票的计价 5.记录销售 销售发票与销售账和顾客账的金额一致；每月定期给顾客寄对账单 发票可能未入销售账和顾客账户；发票可能过到错误的账户 复核独立检查证据；观察月末对账单情况 6.办理和记录现金、银行存款收入 采用汇款通知单；独立检查入账、过账的金额与每日现金汇总表的一致性；定期编制银行调节表 货币资金失窃；收款记录错误 核对发运凭证与相关的销货发票和主营业务收入明细账及应收账款中的分录；审查银行调节表 在实务中，注册会计师根据具体情况实施上表中的测试程序，相应形成不同的审计工作底稿，来支持“销售与收款循环符合性测试表”。 审计案例分析一(C) （三）案例评价：按照随机原则选择18户，并与10万元以上的10户作为审查对象。将18户的发生额、上次函证后的余额，以及计算出来的现金余额，编制发生额及余额明细表(也可作对账单)，与应收账款明细账余额进行核对。核对相符后，发函向对方调查(调查函的内容和格式见表1-3）。应将调查函的对账单与回函的对账单进行核对，如果不符，应查明不符