第十一章--筹资与投资循环.pptVIP

第十一章 筹资与投资业务循环审计 第一节 筹资与投资业务循环的特性 第二节 控制测试与实质性测试 第三节 筹资业务审计 第四节 投资业务审计 第一节 投资与筹资业务循环特性 一、投资与筹资业务的主要特点 二、投资与筹资循环的主要业务活动 三、投资与投资循环的主要凭证与会计记录 第二节 控制测试和实质性测试 一、筹资与投资业务的控制目标 二、筹资与投资业务的关键控制程序 三、筹资与投资业务的控制测试 四、筹资与投资业务的实质性测试 第三节 筹资业务的实质性测试 一、短期借款的实质性测试 二、长期借款的实质性测试 三、应付债券的实质性测试 四、股本的实质性测试 五、资本公积的实质性测试 六、盈余公积的实质性测试 * * 投资于筹资循环 1、 审计年度内发生的业务较少，尤其是举借长期债务、所有者权益和长期投资等业务发生的次数很少； 2、每一笔业务的金额通常都较大，遗漏或不恰当地进行会计处理，将会导致重大错误，从而对会计报表的公允反映产生较大的影响；这就决定了对该循环涉及的财务报表项目审计，更可能采用实质性方案。 3、业务的发生必须准守国家更多的法律、法规和相关契约的规定。 4、漏记或不恰当地对一笔业务进行会计处理，将会导致重大错误，从而对企业财务报表的公允反映产生较大的影响。公允价值的确定和交易记录的完整性等可能存在重大错报风险。 投资与筹资业务的主要特点 1 投资与筹资业务循环的主要业务活动 2 授权批准 签订合同 取得资金 计算利息 或股利 还本付息 转让或 收回投资 计算和获取 投资收益 取得投资 筹资业务 投资业务 一、筹资活动所涉及的主要凭证和会计记录 1．公司债券 2．股本凭证 3．债券契约 4．股东名册 5．公司债券存根簿 6．承销或包销协议 7．借款合同或协议 投资与筹资业务循环的主要凭证与会计记录 3 二、投资活动所涉及的主要凭证和会计记录 1．债券投资凭证 2．股票投资凭证 3．股票证书 4．股利收取凭证 5．长期股权投资协议 6．投资总分类账 7．投资明细分类账 一．确定短期借款期末余额的真实性。 1、获取或编制短期借款明细表。复核明细表本身的加计数是否正确无误，并将明细表中数据与总账、明细账余额核对，看其是否相符。审查有关借款的账簿记录、借款凭证及有关文件，查明企业在汇总、归集的会计核算过程中是否存在有意或无意改变、记错数据等问题。 2、函证短期借款。审计人员为核实短期借款的实有数，在短期借款期末余额较大或审计人员认为必要时，应向银行或有关债权人进行函证。 3、利用银行借款对账单与短期借款余额核对，编制调节表进行调节。 短期借款的实质性测试 1 二、进行短期借款的偿还的审计，应将各项短期借款的归还会计凭证或明细账中记录的归还日期与计划、协议、契约中规定的还款日期相核对。 三、检查短期借款入账的完整性※ 1、审查各项短期借款的日期、利率、还款期限或其他条件，确定企业有无隐瞒或少计短期借款，或将短期借款计入非流动负债的情况。 2、向客户开户银行或其他债权人函证，确定有无未登记的短期借款负债。审计人员应向客户在所审计的会计年度内借过款的银行或其他债权人发出函证书，其中包括余额为零的账户。 3、分析利息费用账户。审计人员应根据短期借款的利率和期限，复核被审计单位短期借款的利息，验证利息支出是否合理。 四、检查短期借款的合法性。 1、审查短期借款的取得是否符合规定。审计人员应审查被审单位短期借款的理由是否真实、合理；是否严格执行现行的信贷制度；是否按照批准的银行借款计划取得借款。如果发现合同规定利率明显高于市场利率，审计人员应进一步审查，以便确定借款业务发生各种舞弊行为、违法行为的可能性。 2、审查短期借款的使用是否合法、合理。 五、验证利息计算及账务处理的正确性。审计人员应根据短期借款的利率和期限，复核被审计单位短期借款的利息计算是否正确，有无多算或少算的情况。发生的短期借款利息是否按期直接计入当期财务费用，借记“财务费用”科目，贷记“应付利息”、“银行存款”等科目。 六、确定短期借款在资产负债表上的反映是否恰当。企业的短期借款在资产负债表上通常设“短期借款”项目单独列示，对于因抵押而取得的短期借款，应在资产负债表附注中揭示，审计人员应注意被审计单位对短期借款项目的反映是否充分。 一、长期借款合法性、合规性的审查。 1、长期借款取得的合法性、合规性审查。 2、借款使用的合法性、合规性审查。 3、长期借款偿还的合法性、合规性审查 长期借款的实质性测试 2 二、长期借款真实性、存在性的审查。 1、获取或编制长期借款明细表，复核其加计数是否正确，并与明细账和总账核对相符。 2、将长期借款明细账的本期贷方发生额与“银行存款”日记账、“在建工程”明细账和“固定资产”明细账等的相应项目的借方