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增 值 税 第一节增值税概述 一.概念: 增值税是以增值额为课税对象,以销售额或营业额为计税依据,同时实行税款抵扣的计税方式一种流转税. 二.纳税人: 根据 增值税暂行条例的规定,凡在我国境内销售货物或提供加工、修理、修配劳务，以及进口货物的单位和个人，都是增值税的纳税人。 增值税纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人,相关认定标准如下: 新增值税条例及细则规定年应税销售额未超过财政部、国家税务总局规定的小规模纳税人标准以及新开业的纳税人，可以向主管税务机关申请一般纳税人资格认定。对提出申请并且同时符合下列条件的纳税人，主管税务机关应当为其办理一般纳税人资格认定： （一）有固定的生产经营场所； （二）能够按照国家统一的会计制度规定设置账簿，根据合法、有效凭证核算，能够提供准确税务资料。 小规模纳税人的标准为： （1）从事货物生产或者提供应税劳务的纳税人，以及以从事货物生产或者提供应税劳务为主，并兼营货物批发或者零售的纳税人，年应征增值税销售额（以下简称应税销售额）在50万元以下的； （2）除本条第（1）项规定以外的纳税人，年应税销售额在80万元以下的。 辅导期一般纳税人账务处理: (1).增值税一般纳税人资格认定管理办法第十三条规定,主管税务机关可以在一定期内对小型商贸企业和其他一般纳税人实行纳税辅导期的管理. (2).小型商贸企业的辅导期为3个月, 其他一般纳税人辅导期为6个月. (3).辅导期纳税人应当在”应交税费”科目下增设”待抵扣进项税额”明细科目,核算尚未交叉稽核比对的专用发票抵扣联、海关进口增值税专用缴款书以及运输费用结算单据注明或者计算的进项税额。 a.辅导期纳税人取得增值税抵扣凭证后： 借：库存商品(或原材料) 应交税费----待抵扣进项税额 贷：货币资金等相关科目 b.交叉稽核比对无误后： 借：应交税费----应交增值税（进项税额） 贷：应交税费----待抵扣进项税额 c.经核实不得抵扣的进项税额 ，红字冲回。 三.增值税税率的类型 1.基本税率：纳税人销售或者进口货物，除列举的外，税率为17%；提供加工、修理修配劳务的，税率也为17%。 2.低税率：13%,纳税人销售或者进口农产品等(此处种类烦多,不再一一列举). 3.零税率：国家规定鼓励出口的出口货物. 4.其他规定：纳税人兼营不同税率的货物或者应税劳务的，应当分别核算不同税率货物或者应税劳务的销售额。未分别核算销售额的，从高适用税率。[例如,一粮店,既卖切面(13%),又卖挂面(17%),而未分别核算其各自销售额,则一率按挂面的税率进行纳税.] 四.增值税征收率 1.小规模纳税人征收率:3%. 2.一般纳税人销售或生产下列货物,则按简易办法征收增值税的征收率:6%. (1).县级及县级以下小型水力发电单位生产的电力. (2).建筑用和生产建筑材料所用的砂.土.石料. (3).以自己采掘的砂.土.石料或其他矿物连续生产的砖.瓦.石灰(不含黏土实心砖.瓦) (4).用微生物.微生物代谢产物.动物毒素.人或动物的血液或组织 制成的生物制品. (5).自来水.对属于一般纳税人的自来水公司销售自来水按简易办法依照6%征收增值税,不得抵扣其购进自来水取得增值税扣税凭证上注明的增值税税款. (6).商品混凝土(公限于以水泥为原料生产的水泥混凝土). 一般纳税人按照简易办法计算缴纳增值税后,36个月内不得变更. 3. 依4%征收率征收增值税的有: (1).寄售商店代销寄售物品（包括居民个人寄售的物品在内）； (2).典当业销售死当物品； (3).经国务院或国务院授权机关批准的免税商店零售的免税品。 (4).销售自己使用过的固定资产. a.销售自己使用过的按规定不得抵扣进项税额且未抵扣进项税额的固定资产，按简易办法依4%征收率减半征收增值税。b.销售自己使用过的其他固定资产，按相关规定执行。c.销售自己使用过的除固定资产以外的物品，应当按照适用税率征收增值税。 五.增值税进项税额抵扣特殊规定 (1).运输费用进项税额抵扣：　一般纳税人外购货物或销售货物以及在生产经营中所支付的运输费用（代垫运费除外），准予按运费结算单据所列运费和7%的扣除率计算进项税额抵扣。 (2).运费抵扣的基数：运输单位开具的货票上注明的运费和建设基金，不包括装卸、保险等杂费（运用加法或减法）。 (3).农副产品收购凭证 六.增值税进项税额抵扣时限 2010年1月1日后开具： （1）增值税专用发票、公路内河货物运输业统一发票和机动车销售统一发票，应在开具之日起180日内到税务机关办理认证，并在认证通过的次月申报期内，向主管税务机关申报抵扣进项税额。 （2）实行海关进口增值税专用缴款书“先比对后抵扣”管理办法的增值税一般纳税人取得2010年1月1