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费用分配与归集 学习目标 （一）知识目标 明确材料的用途；掌握直接材料的分配方法。 理解计件工资和计时工资的含义；掌握直接人工的分配方法。 明确辅助生产费用的内容；熟悉辅助生产费用归集的账户设置。 明确制造费用的内容；熟悉制造费用归集的账户设置；掌握制造费用分配的方法。 掌握废品损失、停工损失的概念；熟悉废品损失、停工损失归集的账户设置；掌握废品损失、停工损失的核算。 理解期间费用的概念，掌握期间费用的核算。 学习目标 （二）技能目标 通过本章学习，熟悉企业的各种费用，并根据实际情况选择最适合的方法进行分配和归集。 第一节 直接材料的分配与归集 一、原材料费用的分配去向 构成产品实体并能直接确定归属对象的材料费用，应直接计入各产品成本明细账的“直接材料”成本项目；对于几种产品共同耗费的间接材料费用，应选择适当的分配标准分配计入各产品成本明细账的“直接材料”成本项目。 第一节 直接材料的分配与归集 二、原材料的分配方法 定额消耗量比例分配法 定额费用比例分配法 【例3-1】某企业生产甲、乙两种产品，1月份共同耗费原材料7 200千克，每千克1.5元，共计10 800元。其中：生产甲产品1 200件，单件甲产品原材料消耗定额为3千克，生产乙产品800 件，单件乙产品原材料消耗定额为1.5千克。 (二)定额费用比例分配法 某产品原材料定额费用＝该种产品实际产量×单位产品原材料费用定额 原材料费用分配率＝待分配原材料实际费用总额÷各产品原材料费用定额之和 某产品应分配的原材料费用＝该种产品的原材料费用定额×原材料费用分配率　 第一节 直接材料的分配与归集 三、材料费用分配表的编制 在实际工作中，原材料费用的分配是通过编制材料费用分配表进行的。材料费用分配表应按车间编制。表中按照领用材料的产品或部门借记有关账户，按照发出材料的种类、数量、金额贷记有关存货类账户。如果企业产品种类多，使用材料比较复杂，可以按照每类材料编制一张材料费用分配表。如果生产过程比较简单，使用材料比较少，整个企业可以编制一张材料费用分配表。 工资分配率＝8400÷（7200＋4800）＝0.7 甲产品应分配的工资费用＝7200×0.7＝5040 元 乙产品应分配的工资费用＝4800×0.7＝3360 元 计入甲产品的工资费用＝1960＋5040＝7000 元 计入乙产品的工资费用＝1640＋3360＝5000 元 四、工资费用分配表的编制 实际工作中工资费用的分配，是通过编制工资费用分配表进行的。企业根据各个车间和部门的工资费用分配表和工资结算资料等，可以汇总编制全企业的工资费用分配表。 （二）计划成本分配法 某受益部门应负担的辅助生产费用的计划成本＝该部门接受的劳务量×计划单位成本 辅助生产成本差异＝该辅助生产车间实际发生的费用－分配转出的计划成本 辅助生产车间实际发生的费用＝按计划成本分配前已归集的费用＋按计划成本分配转入的费用 （三）一次交互分配法 （1）对内交互分配 交互分配率＝该辅助生产交互分配前发生的费用/劳务总量 辅助生产费用交互分配额＝该辅助生产对内提供的劳务量×交互分配率 交互分配后的辅助生产费用＝交互分配前发生的费用＋交互分配转入的费用－交互分配转出的费用 可修复废品返修前发生的生产费用不是废品损失，应留在“基本生产成本”账户和相关的明细账户中。根据各项分配率计算得出的返修过程中发生的生产费用，应记入“废品损失”账户的借方。如果有收回的残料价值和责任人赔偿款，则记入“废品损失”账户的贷方。返修过程中发生的生产费用减去收回的残料价值和责任人赔偿款后的废品净损失从“废品损失”账户的贷方转入“基本生产成本”账户的借方，作为“废品损失”成本项目单独反映。下面举例说明可修复废品损失的归集和分配。 二、停工损失的归集与分配 （一）停工损失的概念 （二）停工损失的归集与分配 本章小结 科学合理地归集和分配生产费用是正确计算产品成本的前提。制造业企业最常见的成本项目包括直接材料、直接人工、燃料动力和制造费用。如果企业单独分析和控制废品生产情况和停产情况，还需要设置废品损失和停工损失成本项目。合理地确定分配标准是准确分配各项生产费用的前提。直接材料的分配通常采用定额消耗量；直接人工的分配通常采用生产工人工时。辅助生产费用的分配最为复杂，要根据辅助生产提供劳务的情况分别采用直接分配法、交互分配法、计划分配法或代数分配法等。其中，采用代数分配法计算分配率分配辅助生产费用最科学，分配结果最准确。制造费用要先进行归集，然后再分车间在各个受益对象之间进行分