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谈谈注册会计师验资业务 【摘要】注册会计师在验资业务中往往要考虑利益和风险问题，但从实务来看，对验资报告作用理解的不同、企业新设验资实体的缺失问题、企业变更验资问题、企业分期出资的到位问题都影响验资业务的开展，本文拟对此作一探讨。 【关键词】验资报告 诉讼风险 注册资本 实收资本 验资报告是会计师事务所出具的证明投资人实际出资情况的法律文件。验资报告既是注册会计师执行验资业务的结果，又是投资者借以了解企业情况的载体。然而，注册会计师在验资过程中却面临着利益与风险的抉择。 一、注册会计师验资业务考虑的利益和风险问题 设立验资是指注册会计师对被市验单位申请设立登记的注册资本实收情况进行审验。设立企业不论规模大小，其注册资本都需要审验。验资是注册会计师独立审计的重要业务之一，也足注册会计师的法定业务，是会计师事务所获得收益的好机会。只要注册会计师依照《中因注册会计师执业规范指南第3号——验资(试行)》(简称《验资指南》)的规定，依法接受验资委托，保持应有的职业谨慎，实施必要的审验程序，取得充分、适当的验资证据，能够分析评价验资结论并出具验资报告，就能获得收益。 然而，近年来验资业务引发的诉讼案件日益增多，不少会计师事务所在诉讼中屡遭败诉，目lj{f相当一部分会计师事务所或注册会计师为了规避验资风险，减少验资诉讼而自行缩减验资业务。这不仅影响到我困审计行业的发展，而且阻碍了注册会计师经济鉴证职能的发挥，也不利于我国现代化建设事业的发展。冈为放弃验资业务明显有悖于注册会计师神圣的使命，有悖于改革开放对注册会计师的要求。 二、验资业务中出现的问题 1．对验资报告作用理解的不同。 从《公司法》看，注册资本是一种法定资本，是公司开业的基本条件。注册资本到位可以保证公司有一定的开办能力和开业初期承担民事责任的能力，明确公司股东即时、足额出资的责任等。注册资本的数额反映的是企业对债务的清偿能力。验资报告事实上是利益相关者对企业产生信赖的基础。当债权人与企业发生经济往来时，债权人之所以敢于赊销商品，在很大程度上取决于对债务人的信赖。 验资报告也表明了债务人对债权人能够承}{{的责任，这种责任具体表现为在企业破产清算时，债务人应将注册资本用于抵偿债务。所以，最高人民法院的相关解释指出：荇验资报告确实作为企业资信证明使用，并给合同一方当事人在签订合同时对该企业经济实力产生错误的判断，导致该企业从成立时起就无力或兄完全能力偿债而损害合同一方当事人权益的事实发生，则验资单位应承担赔偿责任。这说明最高人民法院认为验资报告可作为资信证明使用，但在什么情况下“确实作为企业资信证明使用”未予明确。现实经济活动中相当多的验资报告使用者将注册资本作为被验资企业日后清偿债务的重要保证，一旦发生经济损失，就将相关的会计师事务所和出具资金证明的银行作为连带责任人推上被告席，从而使会计师事务所和银行面临诉讼风险。 从2006年颁布的《中国注册会计师审计准则第1602号——验资》来看，验资报告具有法定证明效力。验资报告通常在被审验单位申请设立登记或变更登记时向出资者签发出资证明时使用。《独立审计实务公告第1号——验资》(简称《验资公告》)明确规定，验资报告只能合理保证已验证的被审验单位注册资本的实收或变更情况符合国家相关法规的规定和协议、合同、章程的要求，而不应被视为是对被审验单位验资报告日后资本保全、偿债能力和持续经营能力等的保汪。银行出具的资金证明的作用也适用上述说明。因而，验资报告不能成为被审验单位的资信证明。《验资指南》也明确规定：委托人、被审验单位及其第三者因使用不当造成的后果，与执行本验资业务的注册会计师及会计师事务所无关。这无疑给注册会计师卸下了包袱。但足，不同部门对同一问题理解上的差异使注册会计师无所适从。法院总是按相关司法解释来判案，而注册会计师执业却根据财政部的相关文件进行操作，在这种情况下，当出现法律诉讼时受损害的只能足注册会计师。 2．从注册会计师角度看企业新设验资实体缺失的问题。 根据我国《公司登记管理条例》的规定，新设公司在取得验资报告、进行工商登记并领取营业执照后，才意味着法律主体的确立。而对于产权归属，要求投入资产的所有权应经过合法手续转入新设公司。可是，在新设公司尚未成立之时，该新设公司的法律主体资格尚不具备，不能成为财产所有权的主体。而薪设公司在领取营业执照之前又必须取得验资报告，这就造成了注册会计师实际卜是对暂时并不存在的公司的实收资本进行审验。验资缺乏验证基础，资产转移手续就无从办理，特别是实物出资和无形资产}}{资审验，要求既验证产权是否归属于出资者，又要求确认实物资产和无形资产是否办妥了产权转移手续，由于被审验单位尚无法人资格，验资时自然无法办理产权转移手续。于是就有了自相矛盾的验资报告，一方面确认被审验单位已收到出资者投入的资产，另