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第7章 负债审计 本章学习目标： 1.了解应付账款的内部控制。 2.掌握应付账款实质性程序。 3.掌握应付职工薪酬实质性程序。 4.掌握应交税费实质性程序。 5.理解非流动负债内部控制及其控制测试。 6.掌握长期借款实质性程序。 7.掌握应付债券实质性程序。 8.了解其他应付款、预计负债实质性程序 第7章 负债审计 本章重点： 应付账款、应付职工薪酬、应交税费、长期借款、应付债券的实质程序。 本章难点： 　应付职工薪酬、应交税费、应付债券的实质程序。 7.1 流动负债审计 7.1.1 流动负债的内部控制及其控制测试 7.1.2 流动负债的实质性程序 7.1.1 流动负债的内部控制及其控制测试 1．应付账款内部控制的内容 （1）采购、验收、会计、财务等部门相互独立，偿还债务须经上述部门的认可或批准。 （2）购货时填写的订货单编号保留于采购部门，副本提交财务、会计部门，以便日后核查；签订的合同应留有复印件，并提交财务、会计部门，以便日后核查。 （3）货物验收入库后，验收单原件应编号保留，验收单副本及时提交采购、财务、会计部门留存。 （4）收到发票后，将发票与订货单、合同、验收单进行对比，进一步确认采购货物的品种、质量、价格、付款方式及折扣条件。 （5）涉及折扣的交易，由财务部门严格审查折扣比例，涉及现金支出的交易，由采购部门填写应付凭单。 （6）定期核对应付账款总账与明细账，定期与供货方进行对账。 7.1.1 流动负债的内部控制及其控制测试 2．应付账款的控制测试 （1）了解、调查应付账款的内部控制。 （2）应付账款的控制测试。 1）抽查应付账款总账与明细账的一致性。 2）审查所选明细账户各笔过账所附的原始凭证。 3）审查现金折扣。 （3）评估应付账款的内部控制。 7.1.2 流动负债的实质性程序 1.应付账款的实质性程序 2.应付票据的实质性程序 3.短期借款的实质性程序 4.预收账款的实质性程序 5.应付职工薪酬的实质性程序 6.应交税费的实质性程序 7.其他流动负债的实质性程序 7.1.2 流动负债的实质性程序 1.应付账款的实质性程序 （1）获取或编制应付账款明细表。 （2）函证应付账款。 （3）审查未入账的应付账款。 （4）检查应付账款是否存在借方发生额。 （5）审查应付账款会计核算的合规性。 （6）检查应付账款长期挂账的原因。 （7）注意是否存在应付关联方账款。 （8）检查应付账款在资产负债表上的列示是否恰当。 7.1.2 流动负债的实质性程序 2.应付票据的实质性程序 （1）获取或编制应付票据明细表。 （2）选择应付票据重要项目进行余额函证。 （3）测试应付票据业务的真实性、合规性。 （4）测试应付票据会计核算的合规性。 （5）关注是否存在应付关联方的票据。 （6）确定应付票据是否已在资产负债表上恰当披露。 7.1.2 流动负债的实质性程序 3.短期借款的实质性程序 （1）获取或编制短期借款明细表。 （2）函证短期借款的实有数。 （3）测试短期借款的增减变动情况。 （4）测试短期借款会计核算的合规性。 （5）复核短期借款利息。 （6）检查外币借款的结算。 （7）检查短期借款在资产负债表上的列示是否恰当。 7.1.2 流动负债的实质性程序 4.预收账款的实质性程序 （1）获取或编制预收账款明细表。 （2）分析预收账款的账龄。 （3）函证预收账款。 （4）测试预收账款业务的真实性、合规性。 （5）测试预收账款会计核算的合规性。 （6）检查是否存在长期挂账的预收账款。 （7）确定预收账款在资产负债表上的列示是否恰当。 7.1.2 流动负债的实质性程序 5.应付职工薪酬的实质性程序 （1）获取或编制应付职工薪酬明细表。 （2）对本期职工薪酬实施实质性分析程序。 （3）检查工资、奖金、津贴和补贴。 （4）检查职工薪酬的会计处理是否正确。 （5）检查辞退福利项目。 （6）检查非货币性福利。 （7）检查以现金与职工结算的股份支付。 （8）检查应付职工薪酬的期后付款情况。 （9）检查应付职工薪酬是否已按照企业会计准则的规定在财务报表中作出恰当的列报。 7.1.2 流动负债的实质性程序 6.应交税费的实质性程序 （1）取得或编制应交税费明细表。 （2）取得被审计单位的纳税鉴定、纳税通知、减免税批准文件等。 （3）核对期初未交税金与税务机关受理的纳税申报资料是否一致，检查缓期纳税及延期纳税事项是否经过有权税务机关批准。 7.1.2 流动负债的实质性程序