[经济学]5收入与货币性资产.ppt

第五章? 收入与货币性资产 ◆收入的确认 ◆收入的计量 ◆货币性资产 一、收入的确认 ◆收入确认为什么成为问题？ ◆收入确认的一般问题 ◆收入确认的具体标准——按不同经营业务 收入确认为什么成为问题？ ◆经营循环与利润实现的“对应”关系 ﹤1 理论上，两者应该具有对应关系，即随着经营的开展，利润不断地得以实现。 2但实际上，很难“客观”地给出这样地对应关系，因为，经营循环是一个连续不断的过程；如果一定要为经营过程的“每一时点”确认收入、费用从而利润，就会很“主观”。 收入确认为什么成为问题？(续1） ◆不同经营业务的经营循环过程有着不同的特征，因此，它们很难以“统一”的尺度作为收入确认的依据。 收入确认的一般问题 ◆根据“实现原则”与“稳健原则”，收入确认的基本原则是：〈1〉企业已经完成了为获取营业收入从而利润所必须做的工作（换言之，客户的正常需要已经得到满足）；〈2〉已经收到了相应的营业收入款项或取得了收取款项的权利（当然，也可以是取得非现金资产或抵消负债）； 收入确认的一般问题（续1） 〈3〉营业收入、相关费用、从而利润都可以“可靠”地加以计量，即不存在严重地不确定性。 ◆收入确认的基本类型 〈1〉在销售（发货或提供劳务等）时确认收入实现（即“交货法”——适用于绝大多数经营业务； 收入确认的一般问题（续2） 〈2〉在销售之前（如长期合同等）确认收入（即“生产法”/“完工百分比法”）——适用于生产周期长、未来收入实现基本无风险的经营业务； 〈3〉在销售（发货）之后（如分期付款销售等）确认收入（即“分期付款法”）——适用于未来收入实现存在较大风险的经营业务。 收入确认的具体标准——按不同经营业务 ◆商品销售收入的确认 ◆通常采用“交货法”，即以发出商品（货物）为确认收入的具体标志。因为，通常而言，发出商品意味着：〈1〉与商品所有权相关的“风险”及“权益”业已转移给“买方”； 〈2〉与交易相关的经济利益（收款权利）能够实现； 收入确认的具体标准——按不同经营业务（续1） 〈3〉与交易相关的收入及费用业已可以“可靠”地计量。 ◆一些特殊情形下的具体确认标志： 〈1〉商品须经比较“复杂”的安装程序时——通常须待安装完毕时再确认；〈2〉附有退货条件的商品销售——可以在买方正式接受商品或退货期满时确认，也可以在发货时间确认（但若数额较大，须在年度报告中作为“重大事项”进行表外披露）； 收入确认的具体标准——按不同经营业务（续1） 〈3〉委托销售（代销）——委托方只有在受托方卖出货物之后才能确认收入，受托方卖出货物的具体标志是将“代销清单”交给委托方。〈4〉预收货款销售（订货销售）——无论是全部预收还是部分预收，都应该在交付商品时确认收入。 收入确认的具体标准——按不同经营业务（续2） 〈5〉分期收（付）款销售——通常应采用“分期付款法”，即在每期收到货款时确认收入，其理由是，如果顾客不能履行付款义务，商品需要重新收回。（美国FASB认为：销售收入基本上应该在销售实现时予以确认，只有在销售货款得不到合理保证得情况下，才使用“分期付款法”） 收入确认的具体标准——按不同经营业务（续3） 〈6〉房地产销售——若在销售发生时即确认收入，则须满足以下三个条件：取消合同并退款的期限已过；买方已经累计支付了至少10%的价款；卖方完成了开发工作（道路等基础设施）或正在进行开发工作且确定可以最终完成。否则，就应采用“分期付款法”（如果收款有较大风险）、“完工进度百分比法”（如果开发工作正在进行）或不确认收入（而是作为“预收货款”反映，如果上述三个条件均不具备的话）。 收入确认的具体标准——按不同经营业务（续4） ◆劳务收入的确认 ：通常就在劳务提供时确认收入。 ◆持续时间较长的劳务的收入确认 ：〈1〉在同一会计年度内开始并完成的劳务，应在劳务完成时确认收入。〈2〉劳务的开始和完成跨年度，且在资产负债表日能对该项交易的结果作出“可靠”的估计（即满足以下条件：合同总收入和总成本能够可靠地计量；取得了收款权利且无重大风险；劳务地完成程度能可靠地确定），则应该按“完工百分比法”确认收入。 收入确认的具体标准——按不同经营业务（续5） 〈3〉劳务的开始和完成跨年度，且在资产负债表日不能对该项交易的结果作出“可靠”的估计时，如果已经发生的成本估计能够得到补偿，则按已发生的劳务成本确认收入；否则，不应确认收入。 ◆下列特殊劳务收入，通常应按“完工百分比法”确认收入。它们包括： 收入确认的具体标准——按不同经营业务（续6） 〈1〉安装费收入（如果安装费是商品销售收入的一部分，则应与所销售的商品同时确认收入）；〈2〉广告制作费收入；，〈3〉订制软件收入；〈4〉特许权费收入（应在提供服