[经济学]6所得税.ppt

高级会计学 § 2-1 第六章 所得税会计 问题：所得税法与会计准则之间是否存在差异？如果存在差异，如何处理其对所得税的影响？ 重点与难点：暂时性差异与资产负债表债务法。 要求：理解相关概念（特别是暂时性差异），掌握资产负债表债务法。 参考资料： IAS12——所得税会计 CAS18——所得税及指南 企业所得税法及细则 第一节 会计准则与税收法规的差异 所得税会计是关于会计准则与所得税法之间的差异的所得税影响的会计处理方法。 产生背景： 所得税支出的会计属性——费用 会计准则与税法的分离——差异 一、会计准则与税收法规的目标差异 会计准则：规范会计核算，保障会计信息质量 税收法规：规范纳税行为，保障国家税收 二、从特定期间分析会计准则与税收法规的差异 基于利润表视角，从特定期间分析会计收益与应税收益之间的差异，包括： 永久性差异 时间性差异 （一）会计收益与应税收益 （二）永久性差异与时间性差异 （三）纳税调整与应交所得税 1.纳税调整 应纳税所得额 ＝ 会计收益 ± 纳税调整 纳税调整内容即上述永久性差异与时间性差异。 2.应交所得税＝应纳税所得额 ×适用的所得税税率 【例5-1】 三、从特定时点分析会计准则与税收法规的差异 基于资产负债表视角，从特定时点分析资产、负债的账面价值与其计税基础之间的差异，即暂时性差异。 （一）账面价值与计税基础 （二）暂时性差异 1.暂时性差异，是指①资产或负债的账面价值与其计税基础之间的差额；②未作为资产和负债确认的项目，按照税法规定可以确定其计税基础的，该计税基础与其账面价值之间的差额也属于暂时性差异。 2.暂时性差异的分类 四、差异的比较与联系 【例】某新固定资产，原价40万元，税法和会计分别按4和2年采用直线法折旧。每年会计利润 100万元，税率30％。 第二节 所得税会计问题与方法 一、所得税的会计属性与会计问题 （一）所得税的会计属性：费用观、利润分配观 （二）所得税的会计问题 是否跨期分摊（递延处理）可转回差异的所得税影响？ 跨期分摊时间性差异还是暂时性差异的所得税影响？ 如何确认、计量和报告？ 二、所得税会计处理方法 （一）应付税款法 应付税款法（当期计列法、当期确认法）：不跨期分摊可转回差异的所得税影响。 特点：所得税费用 ＝ 本期应交所得税 （二）基于利润表的纳税影响会计法 就时间性差异对所得税的影响进行跨期分摊的所得税会计处理方法。 （三）资产负债表债务法 就暂时性差异所产生的递延所得税资产（或负债）进行确认与计量的所得税会计处理方法。 【续前例】应付税款法 【续前例】 基于利润表的纳税影响会计法 【续前例】 资产负债表债务法 三、所得税会计方法的比较、评价与应用 （二）评价 应付税款法：会计处理简单；所得税费用与税前会计利润不配比。 基于利润表的纳税影响会计法：注重所得税费用与会计利润的配比。考虑的差异不够全面。递延税款不一定符合资产或负债的定义。 资产负债表债务法：考虑差异全面，递延所得税资产（或负债）的余额更加符合资产与负债的定义。 （三）应用 1.IAS12——所得税 79年：基于利润表的纳税影响会计法（递延法、利润表债务法）。 96年：资产负债表债务法。 2.我国 94年以前，视所得税为利润分配。 94年暂行规定：可以选择应付税款法或基于利润表的纳税影响会计法。 01年会计准则：沿用暂行规定。 06年会计准则：只准运用资产负债表债务法。 第三节 资产负债表债务法的基本原理 一、资产负债表债务法的内容及基本程序 （一）当期所得税的会计处理 1.计算当期应纳税所得额 应纳税所得额 ＝ 会计收益 ± 纳税调整 纳税调整内容即永久性差异与时间性差异。 2.应交所得税＝应纳税所得额 ×适用的所得税税率 3.当期所得税一般计入当期损益——所得税费用 （二）递延所得税的会计处理 1.涉税交易或事项发生时 ①比较资产负债的账面价值与计税基础，计算暂时性差异； ②判断是否符合确认递延所得税资产（或负债）的条件； ③符合确认条件的，计量递延所得税资产（或负债）的金额。 2.资产负债表日 ①暂时性差异的计算与分类 确定资产或负债的账面价值与计税基础；计算暂时性差异；分类（应纳税、可抵扣）。 ②递延所得税资产（或负债）的确认与计量 是否确认；如果确认，确定其应有的期末余额。 ③确定递延所得税资产（或负债）的调整数 调整数 ＝ 期末应有余额 － 期初余额 ④递延所得税的确认 确定：计入当期损益？计入所有者权益？调整商誉？ 二、确定暂时性差异 （一）资产的暂时性差异 1.初始确认 除少数情况（如研发的无形资产、融资租入的资产、合并中取得的资产等）外，资产在初始确认时，其账面价值与计税基础一般均为取得成本，不产生暂时性差异。 2.持有期间 ①账面价值＝初始入