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第6章 风险评估 本章内容 1. 风险评估程序 2.了解被审计单位及其环境 3.了解被审计单位内部控制 4. 评估重大错报的风险 6.1.1 询问被审计单位管理层和内部其他相关人员 （1）管理层关注的主要问题。如新的竞争对手、主要客户和供应商的流失、新税法的实施、经营战略或目标的变化等。 （2）被审计单位的财务状况、经营成果和现金流动； （3）可能影响财务报告的交易和事项，或者目前发生的重大会计处理问题。 如重大的购并事项； （4）被审计单位的其他重要变化。如所有权结构、组织结构的变化，以及内部控制的变化等。 询问治理层，有助于了解财务报表编制的环境； 询问内部审计师，有助于了解内部审计针对内部控制设计和运行所实施的工作，以及管理层对内部审计发现的问题是否采取了适当的措施； 询问参与生成、处理或记录复杂或异常交易的员工，有助于评估被审计单位选择和运用某项会计政策的适当性； 询问内部法律顾问，有助于了解有关法律法规的遵循情况、产品保证和售后责任、与合作伙伴的安排（如合营企业） 以及诉讼情况等； 询问营销或销售人员，有助于了解被审计单位的营销策略及其变化、销售趋势或与其客户的合同安排； 询问采购人员和生产人员，有助于了解被审计单位的原材料采购和产品生产等情况； 询问仓库管理人员，有助于了解原材料、产成品等存货的进出、保管和盘点等情况。 6.1.2 分析程序 分析程序是指注册会计师通过研究不同财务数据之间以及财务数据与非财务数据之间的内在关系，对财务信息作出评价。分析程序还包括调查识别出的、与其他相关信息不一致或与预期数据严重偏离的波动和关系。 分析程序有助于识别异常的交易或事项，以及对财务报表和审计产生影响的金额、比率和趋势，确定重点审计领域，以较低的成本实现审计目标。 6.1.3 观察和检查 （1）观察被审计单位的生产经营活动； （2）检查文件、记录和内部控制手册； （3）阅读由管理层和治理层编制的报告； （4）实地察看生产经营场所和设备； （5）追踪交易在财务报告信息系统中的处理过程（穿行测试）。 销售业务的关键控制点 6.1.4 其他审计程序和信息来源 1）其他审计程序 如果根据职业判断认为从被审计单位外部获取的信息有助于识别重大错报风险，注册会计师应当实施其他审计程序以获取这些信息。 例如：询问被审计单位聘请的外部法律顾问、专业评估师、投资顾问和财务顾问等。阅读外部信息也可能有助于注册会计师了解被审计单位及其环境。 2）其他信息来源 承接客户或续约过程中获取的信息， 向被审计单位提供其他服务所获得的信息 对于连续审计业务，在以前审计期间获取的信息 课堂练习 Y注册会计师负责对X公司20×8年度财务报表进行审计。相关资料如下： 资料一：X公司主要从事A产品的生产和销售，无明显产销淡旺季。产品销售采用赊销方式，正常信用期为20天。 在A产品生产成本中，a原材料成本占重大比重。a原材料在20×8年的年初、年末库存均为零。A产品的发出计价采用移动加权平均法。 资料二：20×8年度，X公司所处行业的统计资料显示，生产A产品所需a原材料主要依赖进口，汇率因素导致a原材料采购成本大幅上涨；替代产品面市使A产品的市场需求减少，市场竞争激烈，导致销售价格明显下跌。 资料三：X公司20×8年度未经审计财务报表及相关财户记录反映： （1）A产品20×7年度和20×8年度的销售记录 　　 （2）A产品20×8年度收发存记录 （3）与销售A产品相关的应收账款变动记录 答案： 　①20×7年度已审数中A产品的毛利率为15%，但是20×8年度未审数A产品的毛利率为20%，但是根据资料二显示“替代产品面市使A产品的市场需求减少，市场竞争激烈，导致销售价格明显下跌”，所以很可能存在虚增收入的情况； ②因为市场竞争激励，A产品的市场需求减少，但是A产品20×8年度收发存记录显示该产品年末余额为0，很可能该存货被低估。 ③从“与销售A产品相关的应收账款变动记录”中可以看出20×8年12月9日赊销产生的应收账款在20×9年1月31日都没有收回，但是“产品销售采用赊销方式，正常信用期为20天”，所以应收账款很可能存在坏账计提不足或虚构收入等重大错报风险。④因为汇率因素导致a原材料采购成本大幅上涨，将会导致A产品的成本上升，但是A产品20×8年的入库单价却下降，很可能表明存货成本存在重大错报风险。⑤因为X公司无明显产销淡旺季，但A产品在12月份却有大量的出库，很可能表明存在虚构销售的重大错报风险。 4）控制对评估重大错报风险的影响 （1）薄弱的控制环境带来的风险可能对财务报表产生广泛影响，注册会计师应当采取总体应对措施。 （2）在评估