从法国个人所得税制度看我国的个人所得税改革.docx

从法国个人所得税制度看我国的个人所得税改革□ 崔军[ 内容提要 ] 个人所得税是我国最有发展前途的税种之一 。本文通过对法国个人所得税制度的介绍 , 在比较和借鉴的基础上 , 从税制模式的选择 、税率的设计 、费用扣除 标准的调整和征管方法的改进四个方面 , 指出我国现行个人所得税制度的不足 , 并提出了今后逐步完善的可行性建议 。崔军 , 中国人民大学财政金融学院博士生 。Individual inco me tax is o ne of t he mo st p ro spective tax catego ries in China . Thro ugh in2t ro ductio n of individual inco me tax system in France and based o n co mpariso n and reference , t he article point s o ut t he inadequacy in t he existing individual inco me tax system in China in fo ur aspect s : t he selectio n of taxatio n pat ter n , t he design of taxatio n rate , t he adjust ment in co st reductio n standard and imp rovement of collectio n met ho ds , in additio n , t he article statest he feasible p ropo sals fo r gradual perfectio n of t he system in t he f ut ure .Cui J un , Docto r Candidate in Financial and Finance Instit ute of China Renmin U niversi2t y.个人所得税是对个人 (自然人) 取得的各项应税所得征收的一种税 , 1799 年始创于英国 , 目前世界上 已有 140 多个国家开征了这一税种 。据统计 , 目前世 界各国个人所得税占税收总收入的平均比重为 18 %左右 , 个别发达国家达到 40 %以上 , 而我国个人所得税 开征时间较短 , 占税收总额比重也较低 , 1998 年这一比例仅为 3 % , 但年增长幅度较高 。因此个人所得税是我国最有发展前途的税种之一 。法国是世界上个人 所得税开征较早且比较发达的国家之一 , 研究法国的 个人所得税制度对我国今后的个人所得税改革具有重 要的借鉴意义 。·89 ·国家行政学院学报2000 . 4比较与借鉴定限额内享受 10 %的税收减免 ; 补偿性终身养老金则根据养老金领取者的实际年龄享受累进减免 。 有价证券转让收入 。有价证券转让收入包括有价证券固定利息和非固定利息收入 , 特别是股票或同类 收入 , 公债及其他公司债券收入 , 由债权 、存款 、抵押 、现金帐户 、国库券 、贷款凭证带来的收入 , 也包 括转让这些有价证券所取得的资本利得 。公司特殊管理人员的红利收入 。在股份有限公司或有限责任公司中 , 拥有较少股份的公司管理人员所 取得的红利 , 将按照有关工资 、薪金的规定缴纳个人所得税 , 而拥有股份较多的管理人员所取得的红利 ,则作为特殊情况征收公司所得税 。资本利得 。在法国 , 资本利得可以分为专业资本 利得和非专业资本利得 。专业资本利得是指在转让工业 、商业 、农业 、小规模贸易企业资产时所取得的收 益 , 包括短期资本利得和长期资本利得 , 短期资本利 得通常按累进税率征收个人所得税 , 而长期资本利得则适用 26 %的比例税率 ; 非专业资本利得主要是指从不动产 、有价证券以及公司股权转让中获得的收入 , 对于这类资本利得不征收个人所得税 , 但应纳入资本 转让税的计税依据中 。2 . 针对非居民纳税人的个人所得税税则 法国个人所得税对非居民纳税人取得的来源于法国境内的专业收入和工资 、薪金 、退休养老金实行预缴税制度 , 对来源于法国境内的其他各种收入 , 有不 同的处理方法 。专业收入 。对于非居民纳税人 , 从非持续经营的 法国商业机构取得非商业性质的专业收入或同类收入 要缴纳 33 . 3 %的预缴税 ; 在法国境内进行艺术表演 、体育竞赛所取得的专业收入适用 15 %的税率 。工资 、薪金和退休养老金 。在法国 , 对非居民纳 税人的工资 、薪金和退休养老金是按照下述规定课征预缴税的 : 年收入在62 ,330 法郎以下 ,免征预缴税