大企业税务风险管理思路和实践(定稿）.doc

大企业税务风险管理思路和实践 随着世界经济的不断融合，政府通过风险管理引导微观经济健康发展，成为控制宏观经济持续稳定增长的重要手段，尤其在全球金融危机对实体经济已经造成伤害的情况下，更有力地证明，在经济全球化下，政府引导企业全面控制各类风险是保证经济持续增长的重要条件。大企业是参与经济全球化的重要组成部分，也是政府引导企业实施全面风险管理的重点。而企业全面风险管理的一个重要组成部分即是税务风险管理，特别是那些适用税种多，涉税面较广，税务处理和财务会计处理复杂，税收政策较难把握的企业，税务风险管理已经成为其经营发展的重要管理环节。对于一个现代企业，合规和避免触犯法律的内部控制是企业生存发展的前提，其中涉税问题是企业必须控制的重要风险。然而，由于以往未得到有效的重视，使税务风险防范和控制成了企业风险管理体系中最薄弱的环节。谷歌、国美、苏宁、创维、娃哈哈、中国平安等知名企业都曾先后因为税务风险问题而身陷“税务门”，给企业带来了不可挽回的巨大损失。 一、涉税风险概念的内涵与外延 在全面风险管理过程中，涉税风险管理的内涵与外延需要理清，特别是对于企业角度的涉税风险概念，更是大企业应该重视和了解的。 （一）税务风险的概念： 税务风险，是指由于企业存在税务违法违规行为，未全部履行纳税义务，没有遵循税法可能遭受的法律制裁、财务损失或声誉损害。 国际上通常所指企业的税务风险主要表现在四方面， 1、不登记。即所谓的地下经济，这些地下经济在世界各国都有一定的比例，而地下经济的存在，都会给各国税收都造成较大的损失； 2、不及时申报履行纳税义务。申报纳税是纳税人的法定义务，而不进行申报也是部分纳税人有意不履行纳税义务的重要行为； 3、不准确报告纳税义务。这部分的原因有多种多样，有时是故意的，有时是无意的； 4、不支付纳税义务款。由于企业资金问题，企业时常发生的欠税也成为税务风险的一个重要内容。 综合以上四个方面，对于税务风险的表述就是企业因未能在正确的时间计算正确的税额并及时足额缴入国库而遭受的法律制裁、财务损失或声誉损害。 （二）税务风险和税收风险的区别 税务风险和税收风险的区别在于，税务风险是企业在发生税收风险时所遭受的损失作为控制点，而税收风险是税务部门在征收管理和依法对纳税人账目进行检查稽查中可能发生税收的流失的不确定性，其关注点在于税收收入是否能收上来。而现阶段，以帮助企业控制税务风险为主要的内容，重点在于把事后检查和事中督促环节前移，通过控制税务风险来减少和避免税收流失。 （三）税务风险内容 1、税收法律风险：主要表现在企业的纳税行为不符合税收法律法规的规定，发生应纳税而未纳税、少纳税的问题，从而面临补税、罚款、加收滞纳金、刑法处罚以及声誉受损等风险，这些属于税收法律风险。税务法律风险又具体表现为如下四种形式公司税务违法风险、主观非故意而结果违法的风险、税收政策调整或者税务机关的责任导致的税务风险、客观上少缴税的无责任税务风险。 2、税务经济风险：主要表现在企业经营行为适用税法不准确，没有用足有关税务优惠政策，多缴了税款，因而承担了不必要的税收负担这属于税务经济风险。特别是由于税法的复杂性，许多企业不能够完整全面的把握各税种间政策的衔接与综合应用，造成企业无法实现税法赋予的优惠，经济政策不能得到最优的发挥。 （四）税务风险分类 1、政策风险。 在制定政策时会有操作上的难易度，概念上的清晰度和与实际情况融合度等方面风险；这类风险较易理解把握，税收筹划也多用于这方面。 2、环境风险。 在税务管理理念上如何对待纳税人，税务自由裁量权的合理应用，办税条件限制等因素造成的风险；这类风险企业很难控制，需要税务人员自身管理素质的提高。 3、业务风险。 在企业管理和商业模式创新上，税务政策相对之滞后，在这期间的业务如何应用原有的税务政策制定或立法初衷本意，并与相关政策制定部门全面沟通，确定业务管理过程再中涉税问题，避免风险发生，控制风险损失。同时新业务本身具有的风险也是包含税务风险，比如发生的财产损失如何处理，折价处理是否被承认等直接税务风险。这类风险是政策风险和环境风险的结合体，需要专业的人员进行全面的把握分析沟通，以此控制风险损失的方式。 4、程序风险。 许多税务内部管理的文件并没有完整的获取渠道，而随着税务管理信息化网络化建设的加快，办理税务程序时限要求和材料要求很高，过去主管税务机关可以放松时限要求手工操作进行办理，但现在计算机管理无法办理,这类风险较易控制。 二、税务风险管理的目标定位和我省的实践 2009年国家税务总局在充分征求各方意见的基础上正式发布了《大企业税务风险管理指引（试行）》（以下简称《指引》），就大企业风险管理的制度与目标、税务风险管理组织、税务风险识别和评估、税务风险应对策略和内部控制、信息与沟通、监督和改进等问题进行了明确。