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促进中国企业资本输出的税收激励政策研究 摘 要：在我国实施“走出去”战略的宏观背景下，资本输出已具备一定实力，但我国税收激励政策尚不完善系统。本文通过介绍美国和日本两大资本输出强国运用税收政策支持资本输出的经验，分析了我国现行资本输出相关税收政策的不足之处，并提出了促进我国资本输出的税收政策建议。 关键词：资本输出；税收政策 在全球经济日趋一体化的当今世界，资源和市场日益国际化。中国政府鼓励本国企业“走出去”更好地利用国外的资源和市场，拓展海外业务，促进企业发展。随着2010年国内生产总值跃居全球第二位，我国已进入从产品输出向资本输出过渡的重要机遇期。2011世界投资报告显示，2010年中国的对外直接投资首次超过日本，位居世界第五。然而我国相关税收政策由于各种原因较为滞后。因此，梳理我国企业对外投资的税收政策，借鉴其他国家经验，完善相关税收扶持政策，对我国企业更好走向海外，实施资本输出战略具有重大意义。 一、我国企业对外投资所得税制度现状 相较于更为熟知的资本输入，资本输出是资本流动的另一种形式。企业对外投资所得税收制度针对本国企业资本输出的所得而制定的税收政策。它既受制于输出国政府对本国资本输出的政策倾向，也受到国际税收政策的影响。① 我国鼓励企业对外投资的税收政策比较薄弱，相关政策未成体系。其内容一是体现在我国企业所得税中涉及境外所得的处理规定里，二则表现在我国与他国签订的国际税收协议中。 企业对外投资所得税收制度的关键是避免和消除对企业境外所得的重复征税。当前它主要包括： （一）直接抵免与间接抵免。直接抵免指居住国允许本国居民用已向来源国直接缴纳的所得税来冲抵其缴纳本国政府所得税一部分税额的做法。在直接抵免中我国采取的是分国不分项的限额抵免。 对于间接抵免，《企业所得税法》第二十四条规定，居民企业从其直接或者间接控制的外国企业分得的来源于中国境外的股息、红利等权益性投资收益，外国企业在境外实际缴纳的所得税税额中属于该项所得负担的部分，可以作为该居民企业的可抵免境外所得税税额，在抵免限额内抵免。《企业所得税法实施条例》第八十条规定间接抵免的条件是居民企业直接或间接持有外国企业20%以上股份。 在我国与他国签订的部分国际税收协议中，也有相关间接抵免的条款。一般规定在参股对方10%以上的条件下予以间接抵免。但该规定只限于概括性条款，对于具体计算或操作没做出明确解释。 （二）抵免限额计算方法的规定。我国税收协议与国内税法中采用的均是限额抵免法。即只允许扣除该所得在来源国已缴纳所得税，但扣除金额不得超过该所得按照我国税法规定计算的扣除限额。我国现阶段抵免限额采取分国不分项计算，即企业来源于同一国的所得不分项目，合并计算抵扣限额。 （三）超限额抵免的处理。对于当年企业国外所纳税额超过其抵免限额的，超过部分不得在本年度的应纳税额中抵免，也不得列为费用支出，但允许超限额年度结转。我国规定的结转形式为后转，抵补期最长不超过五年。超过抵免限额的部分，可在以后五个年度内，用每年度抵免限额抵免当年应抵税额后的余额进行抵补。 （四）企业亏损弥补的规定。我国实行分国不分项限额亏损弥补法，最长弥补年限不得超过五年。企业在一个国家或地区的不同机构或项目的盈亏可以相互弥补，而企业境内外之间的盈亏不得相互弥补。我国《企业所得税法》第十七条规定企业在汇总计算缴纳企业所得税时，其境外营业机构的亏损不得抵减境内营业机构的盈利。同时对境外的自然灾害 (风、火、水、震) 等损失或战争动乱等不可抗力造成的损失，在提供证明后，可从境外所得中扣除。 （五）税收饶让的规定。税收饶让是指居住国政府对跨国纳税人在非居住国得到减免的那一部分税额，视同已经缴纳，不再按本国规定的税率予以补征。我国与大部分国家的税收协议中都包括税收绕让。但很多协议对绕让抵免都规定了十年期限。我国与意大利、马来西亚等国互相给予税收绕让。而与日本等国则仅是对方国家给予单方面饶让，并未规定我国政府对中国企业从对方国家取得所得给予绕让。另外与美国的税收协议则没有税收饶让的条款。 二、对外投资税收政策的国际经验借鉴与引发的思考 （一）国外对外投资政策的主要措施 目前，主要发达国家都针对国内企业在全球范围内的收益进行境外所得税管理。其中，美国和日本的经验具有很强的代表性，在两国资本输出战略不断发展的过程中，税收政策起着至关重要的作用。 1.美国对外投资税收政策的主要措施 （1）分类的综合限额税收抵免。即区分不同所得类型，不区分所得来源国的综合限额抵免。纳税人的境外所得按照一定类别进行归类，每一类按照不同税率计算抵免限额。② （2）延期纳税与CFC法规。对境外所得汇回本国时才征税，已实现但未汇回国内的不征税。在美国，其跨国公司海外投资的资金来源长期以利润再投资为主，这与延期纳税的优惠是分不开的。延期纳税减轻