[化学]第三章存货.ppt

二、存货盘存的会计处理 * 《财务会计（A）》万迈 第三章 * 盘盈 盘亏或毁损 科目：待处理财产损溢 存货盘盈、盘亏的会计处理 存货盘盈、盘亏的会计处理 * 《财务会计（A）》万迈 第三章 * 盘盈 盘亏或毁损 盘点后： 借：原材料等（注意实际成本和计划成本核算方法下的区别） 贷：待处理财产损溢 查明原 因 处理： 借:待处理财产损溢 贷：管理费用等 存货盘盈、盘亏的会计处理 * 《财务会计（A）》万迈 第三章 * 盘盈 盘亏或毁损 盘点后： 借：待处理财产损溢 贷：原材料等 查明原因 借：管理费用 其他应收款 营业外支出等 贷：待处理财产损溢 属于计量收发错误和管理不善造成的，将净损失计入“管理费用”； 属于责任人责任的，计入“其他应收款”； 属于自然灾害等非常原因造成的，将净损失计入“营业外支出” 注意事项： 对于采用计划成本核算的企业，盘盈或盘亏时需同时调整“材料成本差异”； 根据2009年的《增值税暂行条例》和《增值税暂行条例实施细则》的规定，非正常损失的购进货物及相关的应税劳务的进项税额不得从销项税额中抵扣。（非正常损失，是指因管理不善造成被盗、丢失、霉烂变质的损失。这其中不包括自然灾害损失。因此，自然灾害损失不需要进项税额转出。） * 《财务会计（A）》万迈 第三章 * 为什么？ 三、存货期末的计量原则及账务处理 （一）存货期末的计量原则 企业的存货应当在期末（资产负债表日）按照成本与可变现净值孰低计量，即成本可变现净值时，按成本计价；可变现净值成本时，按可变现净值计价。 成本：存货的实际成本（历史成本），按个别计价法，先进先出法等确定的期末存货价值。若采用计划成本，则需调整为实际成本。 可变现净值（出售净价）：估计售价-至完工时将要发生的成本-估计的销售费用及税金后的金额 * 《财务会计（A）》万迈 第三章 * 可变现净值的基本特征： 1．确定存货可变现净值的前提是企业在进行日常活动 2．可变现净值为存货的预计未来现金流量，而不是存货的售价或合同价 3．不同存货可变现净值的构成不同 * 《财务会计（A）》万迈 第三章 * 原理： 可变现净值与成本孰低的理论基础是使存货符合资产的定义。 当可变现净值成本时，表明存货给企业带来的经济利益低于其账面价值，因而应将这部分损失列入当期损益，即计提存货跌价准备。若仍以成本列示，则会虚增资产与利润。 * 《财务会计（A）》万迈 第三章 * 操作程序：判断是否存在迹象 确定可变现净值 计算存货跌价准备 会计处理 （二）表明存货可变现净值低于成本的迹象 1.存货市价持续下降，而且在可预见的未来无回升的希望。 2.因企业提供的商品或劳务过时或消费者偏好的改变而使市场需求发生变化，导致市场价格逐渐下降。 3.企业用该原材料生产的产品成本大于产品销售价格（生产用材料） 4.企业因产品更新换代，原有原材料已不适应新产品的需求，该原材料的市场价格又低于账面价格（非生产用材料） 5.其他 * 《财务会计（A）》万迈 第三章 * （三）可变现净值的确定： 1、存货 * 《财务会计（A）》万迈 第三章 * 直接出售（如商品，产成品，出售的原材料） 进一步加工后出售（如原材料） 公式： 直接出售（如库存商品）： 可变现净值=估计售价-估计销售费用及税金 进一步加工后出售（如原材料）： 可变现净值=估计售价-估计完工将要发生的成本-估计销售费用及税金 2、售价的确定： （ 1）无订立合同的，按市价作为估计售价。 （2）有订立合同的，合同订立数量持有数量，按合同价；合同订立数量持有数量时，分为两部分 * 《财务会计（A）》万迈 第三章 * 合同部分：合同价 超过合同的部分：按市价 * 《财务会计（A）》万迈 第三章 * 例1：A公司是一家机器制造商，2010年4月3日，A公司与B公司签订了一份销售合同，双方约定，2010年7月10日，A公司应按每台31000元的价格向B公司提供W1型机器12台。2010年6月30日，A公司W1型机器的账面价值成本为280000元，数量为10台，单位成本为28000元。2010年6月30日， W1型机器市场销售价格为30000元/台。 因为库存10台小于12台，所以库存10台的估计售价为31000元/台。 计算： ①如上例，A公司W1型机器的销售费用为销售价格的8% W1型机器可变现净值 =31000×10-31000×10×8%=285200元 成本为28000×10=280000，期末以28000