国际转让定价.ppt

江苏博事达公司财税法研究中心 汇报人：尹媛 国际转让定价 2 导引 第一章 国际转让定价的定义 第二章 国际转让定价的功能 第三章 国际转让定价的反避税 第四章 预约定价协议 第五章 我国的转让定价税务管理法规 3 第一章 国际转让定价的定义 一、跨国公司集团内部分设在两个国家但隶属同一法人企业的两个机构或同属一个公司集团的两家关联企业相互提供产品、劳务或财产而进行的内部作价。 二、跨国关联企业制定转让价格的方法: 4 第二章 国际转让定价的功能 一、国际转让定价的避税作用 利用转让定价手段在公司集团内部转移利润，使公司集团的利润尽可能多地在地税国（或避税地）关联企业中实现，这是跨国公司最常用的一种国际避税手段。 甲国A公司 无关联C公司 乙国B公司   +假设A、B公司为关联企业，但税率不同，A以10美元/件的价格向B销售100件产品，再由B以市场价格15美元/件出售给C（成本为5美元/件，其他支出不计），则： A税后利润为：100*(10-5)(1-30%）=350； B税后利润为：100*(15-10)(1-10%)=450。 如果由A直接出售给C，则A税后利润为：100*(15-5)(1-30%)=700。 税率30% 税率10%  5 二、国际转让定价的非税目标 国际避税并不是跨国公司使用转让定价的唯一目的，在许多情况下，跨国公司使用转让定价手段是处于其内部经营管理的需要。 1、将产品低价打入国外市场； 2、降低国外关税对关联企业出口产品的影响； 3、独占或多得合资企业的利润； 4、绕过东道国政府的管制，及时把海外子公司的利润汇回国内等。 6 第三章 国际转让定价的反避税 一、关联企业的认定 实践中，企业之间的关联关系主要反映在三个方面，即管理、控制和资本，《经合组织范本》和《联合国范本》都规定，凡符合下述两个条件之一者，便构成跨国关联企业的关联关系： 1、缔约国一方企业直接或间接参与缔约国另一方企业的管理、控制或资本； 2、同一个人直接或间接参与缔约国一方企业和缔约国另一方企业的管理、控制或资本。 7 1、《经合组织范本》全称为《经济合作与发展组织关于避免对所得和财产双重征税的协定范本》。 经济合作与发展组织Organization for Economic Co-operation and Development 简称经合组织(OECD)，是由30多个市场经济国家组成的政府间国际经济组织，致力于成员国避免双重征税法规的协调和实现公平的国际税收秩序，于1960年12月14日根据《巴黎公约》成立。 2、《联合国范本》全称为《关于发达国家与发展中国家间双重征税的协定范本》，由联合国专家小组制定的，与《经合组织范本》有同样广泛的影响。 8 二、转让定价的调整方法 1、可比非受控价格法（Comparable Uncontrolled Price）：指在相同交易条件下非关联企业之间进行同类交易时所使用的非受控价格。 2、再销售价格法（Resold Price Method）:指关联企业的买方将购进的货物再销售给非关联企业时的销售价格扣除合理销售利润及其他费用后的余额为依据，借以确定或调整关联企业之间的交易价格。 3、成本加成法（Cost-Plus Method）:又称成本加利润法，即以关联企业发生的成本加上合理利润后的金额为依据，借以确定关联企业间合理的转让价格。 9 4、交易净利润法（ Transactions Net profit Margin Method）:以独立企业在一项可比交易中多能获得净利润率为基础来确定转让定价的方法。 5、利润分割法（Profit Split Method）:对于若干个关联企业共同参与的一项关联交易产生的合并利润，按照企业在其中承担的职能和对合并利润贡献的大小来确定分配比例，并根据这个分配比例在各关联企业之间分配合并利润，从而最终确定某一关联企业合理转让价格的方法。 10 调整方法 英文缩写 适用范围 可比非受控价格法 CUP 所有类型的关联交易 再销售价格法 RPM 一般适用于制造商或分销商 成本加成法 CPLM 适用于有形资产的购销、转让和使用，劳务的提供，无形资产转让、研发费用等关联交易 交易净利润率法 TNMM 通常适用于有形资产的购销、转让和使用，劳务提供，无形资产的转让和使用等关联交易 利润分割法 PSM 通常适用于各参与方关联交易高度整合且难以单独评估各方交易结果的情况 11 第四章 预约定价协议 一、什么是预约定价协议？ 又称预约定价安排，是指有关各方事先就跨国关联企业的转让定价方法达成的协议，它分为单边预约协议和双边或多边预约定价协议。