[经济学]第2章债务重组.ppt

2.2.4 以组合方式清偿债务 1、债务人的会计处理 债务重组以现金、非现金资产、债务转资本、修改其他债务条件等方式组合进行的，债务人应当依次以支付的现金、转让的非现金资产公允价值、债权人享有股份的公允价值冲减重组债务的账面价值；修改其他债务条件的，应当将修改其他债务条件后债务的公允价值作为重组后债务的入账价值。重组债务的账面价值（冲减后的重组债务的账面价值）与重组后债务的入账价值之间的差额，作为债务重组利得，计入营业外收入。 修改后的债务条款中如涉及或有应付金额，且该或有应付金额符合预计负债的确认条件的，债务人应当将该或有应付金额确认为预计负债。重组债务的账面价值与重组后债务的入账价值和预计负债金额之和的差额，确认为债务重组利得，计入营业外收入。 2、债权人的会计处理 债务重组以现金、非现金资产、债务转资本、修改其他债务条件等方式组合进行的，债权人应先以收到的现金、受让的非现金资产公允价值、因放弃债权而享有的股权的公允价值冲减重组债权的账面余额，差额与应收金额进行比较，据此计算债务重组损失。权人已对债权计提减值准备的，应当先将该差额冲减减值准备，减值准备不足以冲减的部分，确认为债务重组损失，计入营业外支出；冲减后，减值准备尚有余额的，应予以转回并抵减当期资产减值损失。 例2-5 S公司为上市公司，于20*7年11月1日销售一批商品给Y股份有限公司，不含税销售价款3000000元，增值税税率为17%。同时，收到Y公司签发并承兑的一张面值为3510000元、期限为6个月、票面利率为4%的商业承兑汇票。票据到期，Y公司因为财务发生困难无法按期兑付该票据，S公司将该票据按到期值转入应收账款后不再计算利息。 20*8年7月1日与Y公司进行债务重组，其相关资料如下： 1、Y公司用现金抵债150000元 2、Y公司用甲商品抵偿部分债务，抵偿债务的存货公允价值和计税价格为300000元，甲商品的账面成本为290000元，甲商品已计提存货跌价准备10000元。Y公司适用的增值税税率为17%，甲商品于20*8年7月1日运抵S公司。 3、免除积欠的全部利息，将剩余债务本金减至2800000元，并将偿还期限延长至20*9年12月31日，并从20*8年7月1日起按2%的年利率收取利息。如果Y公司从20*9年1月1日起，年实现利润总额超过8000000元，则年利率上升至3%；如果全年利润总额低于8000000元，则仍维持2%的年利率。假定不考虑重组后债务的利率与市场利率的差异。 4、债务重组协议规定，Y公司于每年年末支付利息。 5、假定S公司已对该应收账款提取坏账准备100000元。 S公司、Y公司与债务重组有关的会计分录如下所示： 债权人S公司的会计处理 1、计算 重组债权账面余额 =3 000 000×（1+17%）×（1+4%/2） =3 510 000+70 200 =3 580 200（元） 剩余债权本金 =3 580 200-70 200-150 000-300 000×（1+17%） =3 009 000（元） 重组后债权余额=2 800 000（元） 应交增值税（进项税额）=300 000 × 17% =51 000（元） 2、编制会计分录 20*8年7月1日 借：银行存款 150 000 库存商品—甲商品 300 000 应交税费—应交增值税（进项税额） 51 000 应收账款—债务重组 2 800 000 坏账准备 100 000 营业外支出 179 200 贷：应收账款 3 580 200 20*8年12月31日 按2%年利率收取利息=2 800 000×2%×6/12 =28 000（元） 借：银行存款 28 000 贷：财务费用——利息收入 28 000 20*9年12月21日 假定20*9年Y公司实现利润200 000元，