第三章-第三节假设理论.ppt

财务会计假设理论 第三节 财务会计假设理论 本节内容 会计基本假设的概念 会计基本假设的内容 会计基本假设面临的挑战 我国财务会计中存在的基本假设 一、会计基本假设的概念 （一）研究会计基本假设的必要性 （二）几个概念的界定 假设（postulate） 假定（assumption） 基本假设（basic postulates） 基本假定（fundamental or underlying assumptions） 基本假设 Moonitz教授最早提出 会计概念体系中，大前提、公理 来自经济和政治的环境以及商品社会各行各业的思维模式和惯例 基本假定 AICPA的研究项目委员会报告中出现 将“基本假定”与“假定”混用 二、会计基本假设的内容 （一）一般意义上的四大基本假设 会计主体－ Accounting Entity 会计分期－ Time Period 货币计量－Monetary Unit 持续经营－ Going Concern （二）Moonitz－《The Basic Postulates of Accounting》 第一章导论 问题的提出 研究问题的方法 演绎推理 （三）对Moonitz观点的评价 A、B组存在重复 分A、B、C三组给人以基本假设需分层次的误导 C组假设只能称为基本假定 三、会计基本假设面临的挑战 1、关于主体假设 主体假设的涵义 －主体规定了财务会计所应处理的交易、事项的空间范围 ，从而规定了财务报告的内容和边界，即为谁报告、报告谁的经营、财务活动。 2、关于持续经营和时间分期假设 涵义－均是对主体经营时间的描述 现实挑战 “虚拟企业”大量涌现；改组、兼并也是司空见惯—持续经营和时间分期受到挑战 持续经营与非持续经营同时并存 ；定期财务信息与适时财务信息将同时并存 3、关于货币计量假设 现实挑战 财务报表之外的其他财务报告、报告附注以及非财务信息不都是能用货币计量。然而这些信息对使用者特别是对投资人的决策非常相关 。 货币与非货币度量并用，以货币度量为主 四、我国财务会计中的基本假设 会计主体 持续经营与会计分期 以货币为计量基本单位并假定币值不变 * * 市场 企业 财务会计系统 对于财务会计系统，有两方面将深刻的影响它的形成、存在和发展 市场经济和组成市场经济的基本生产、流通或分配等单位：各种类型的企业→财务会计基本假设 财务信息的使用者和他们所需要的信息→财务会计目标 假设和假定一般可以混用，严格意义上看： 假设是客观事物的概括，层次更高 假定则允许进行合理的主观推理 1、基本假设（为数很少的最基本的假设） （原则赖以建立的最基础概念，由环境所决定，是不言自明的公理） 2、基本假定（相当于假设） 原则赖以建立的基本概念，但带有一定的合理判断 3、会计原则 （指导确认、计量、记录和报告） 第二章 会计环境 商品经济即市场中的经济活动 经济活动中存在决策 美国经济组织的特征 财富和福利是同义语，会计计量后者 经营主体是特定的会计主体 会计主体包括非营利范围 收益的计量和财务状况的报告因两权分离显得十分迫切 计量财富的单位只能是货币等等 第三章 有关环境的假设（A组） A-1 数量化－定量化信息有助于做出理性的经济决策，以便行动和结果之间建立正确的联系 A-2 交换－所生产的大多数的货物和所提供的劳务通过交换进行分配，而不是由生产者直接进行消费 A-3 主体－经济活动是通过具体的经营单位或主体进行的。 A-4 会计期间－经济活动在可确定的时间期间内进行的 A-5 计量单位－货币是货物和劳务的通用计量标准 第四章－来自会计领域自身的假设(B组) B-1 财务报表－会计程序的结果通过一套基于相同的基本数据和相互勾稽关系的财务报表进行表述 B-2 市场价格－会计数据是基于由过去、现在或未来的实际已经发生或预计将要发生的交易所形成的价格 B-3 主体－会计程序的结果要从具体的经营单位或主体的角度进行表述 B-4 暂时性－在相当短的时间期间内的经营结果具有暂时性，无论何时，都要求在过去、现在和未来的期间进行分配 第五章 强制性假设（C组） C-1 持续性－在缺乏相反的证据时，会计主体应被视为无限期的经营下去。在存在会计主体只有有限生命的证据时，会计主体不应被视为无限期经营下去。 C-2 客观性－资产和负债的变化以及对收入、费用、留存收益等相关影响在不能客观的进行计量之前不应在账户中给予正式确认。 C-3 一贯性 C-4 稳定的计量单位 C-5 披露－会计报告应披露使得它们不会产生误导的必要信息 重新排列 主体（会计主体）A-3/B-3 经营的持续性 C-1 期间（经营期间）A-4 计量单位和稳定的计量单位A-5/C-4 暂时性B-4 市场价格B-2 财务报表B-1 披露（充分披露）C-5