[管理学]5 长期股权投资.ppt

* 例6:甲企业持有乙企业40%的股权,2006年12月31日投资的账面价值为2000万元。乙企业2007年亏损3000万元。假定取得投资时点被投资单位各资产公允价值等于账面价值，双方采用的会计政策、会计期间相同。则： 甲企业2007年应确认投资损失1200万元 长期股权投资账面价值降至800万元 * 上述如果乙企业当年度的亏损额为6000万元， 当年度甲企业应分担损失2400万元 长期股权投资账面价值减至0 如果甲企业账上有应收乙企业长期应收款 800万元，则应进一步确认损失 借：投资收益 400 贷：长期应收款 400 * 除按上述顺序已确认的投资损失外仍有额外损失的，应在账外备查登记 被投资单位以后期间实现盈利的，按上述相反顺序恢复长期股权投资的账面价值 借：长期应收款 长期股权投资 贷：投资收益 * （二）权益法的核算方法（程序）与要点 持有 长投账面价值=应享被投资单位所有者权益账面价值 实现净损 益调整 宣告分派 股利调整 其他权益 项目调整 取得 处置 Dr:长投-成本 Cr:银存 修正 P97 亏损:Dr:投资收益 Cr:长投-损调 盈利:Dr:长投-损益调整 Cr:投资收益 Dr:应收股利 Cr:长投-损调 Dr:长投-其他权益变动 Cr:资本公积 注意调整损益 注意巨亏 注意调整收益 * （2）被投资单位宣告分派利润或现金股利 借：应收股利 贷：长期股权投资—B公司（损益调整） 但,注意分红来源于利润,分红应该分净利润,如果超过净利的分红,见P99.3.(1)(2)(3) 所以,会计分录应变形为 借：应收股利 贷：长期股权投资—B公司（损益调整）P99.3(1) 投资收益P99.3(2) 长期股权投资—B公司（投资成本） P99.3(3) * （二）权益法的核算方法（程序）与要点 持有 长投账面价值=应享被投资单位所有者权益账面价值 实现净损 益调整 宣告分派 股利调整 其他权益 项目调整 取得 处置 Dr:长投-成本 Cr:银存 修正 P97 亏损:Dr:投资收益 Cr:长投-损调 盈利:Dr:长投-损益调整 Cr:投资收益 Dr:应收股利 Cr:长投-损调 Dr:长投-其他权益变动 Cr:资本公积 注意调整损益 注意巨亏 注意调整收益 * 3、被投资单位除净损益外其他所有者权益的变动 借：长期股权投资－其他权益变动 贷：资本公积－其他资本公积 待该项投资处置时： 借：资本公积－其他资本公积 贷：投资收益 * （2002）采用权益法核算时，下列各项不会引起投资企业长期股权投资账面价值发生增减变动的是（ ）。A、被投资单位接受现金捐赠B、被投资单位接受实物捐赠C、被投资单位宣告分派股票股利D、被投资单位宣告分派现金股利 * 三、长期股权投资的减值和处置 （一）长期股权投资的减值 借：资产减值损失 贷：长期投资减值准备 * （二）长期股权投资的处置 1、长期股权投资账面价值与实际取得价款的差额，计入当期损益（投资收益）； 2、采用权益法核算的长期股权投资，因被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动而计入资本公积的， 处置该项投资时应当将原计入所有者权益的部分按相应比例转入当期损益（投资收益）。 * 成本法 成本法 核算范围 控制、无共同控制或重大影响 初始投资 初始投资成本计价 被投资单位实现净收益 不处理 被投资单位分配现金股利 将其确认为投资收益 被投资单位除净损益之的所有者权益变动 不处理 减值准备的提取 按《企业会计准则第22号— 金融工具确认与计量》处理 借：资产减值损失 贷：长期股权投资减值准备 * 权益法 核算范围 共同控制、重大影响 初始投资 按应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额确认为初始投资 成本小于份额的，差额计入当期损益，同时调整长期股权投资,成本大于份额的，做商誉处理 被投资单位实现净收益 按投资比例分享，一方面增加本企业的投资收益，另一方面增加长期股权投资账面价值 被投资单位分配现金股利 减少所增加的长期股权投资账面价值 被投资单位除净损益外的所有者权益变动 按比例确认，一方面增加长期股权投资的账面价值，另一方面增加其资本公积 减值准备的提取 按（企业会计准则第8号—资产减值）处理 借：资产减值损失 贷： 长期股权投资减值准备 权益法 * 权益法 核算范围 共同控制、重大影响 初始投资 按应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额确认为初始投资 成本小于份额的，差