国际税收管理教材教学课件.pptVIP

第七章 国际税收管理; ;二、国际双重征税;;这种冲突通常有三种情况:; 各国所得税制的普遍化是产生国际双重征税的另一原因。;(三)避免国际双重征税的方法 目前，常见的消除或减少国际双重征税的 方法主要有: 免税 税收协定法 税款抵免(全额抵免、限额抵免) ;免税;一、国际税收筹划的概念;二、国际税务筹划的产生;(二)客观条件;2.课税范围和方式的差别 　绝大多数国家对法人或自然人的所得课税，但对财产转让课税的国家就很少;对同一种税，税负的高低也因国而异。 3.税率的差别 税率同税基一样，是国际税务筹划所考虑的重要因素之一。例如，巴西的现行公司所得税是25%的比例税率，加拿大的税率则为38%，德国竟高达45%，而黎巴嫩仅为10%;另外，美国、安曼、沙特阿拉伯又分别是不同级别的超额累进税率。简单地比较一下各国税率表，就会发现税务筹划的巨大潜力。;4.税基的差别 　由于国际税务筹划主要涉及所得税，所以仍以所得税为例。所得税的税基是应税所得，各国对其各种扣除项目的规定存在较大差异。在税率一定的条件下，税基的大小决定着税负的高低。因此，它也是跨国纳税人进行税务筹划时所考虑的主要因素。 5.税收优惠措施的差别 　出于各种经济或政治目的，各国在税收上实行一些优惠政策。尤其是发展中国家，发展经济迫切需要大量资金。为了吸引更多的国际投资，时常有新的减免税收方案出台。由于纳税扣除和减免的存在，使实际税率大大低于名义税率，造成了不少使纳税人减轻和消除税负的良机。 6.避免国际双重征税方法的差别 　两个或两个以上的国家，对跨国纳税人的同一项跨国所得进行重复课税，就是国际双重征税。为了避免这一现象，各国采取了各种方法，其中豁免法会给规避税负带来机会。;7.反避税方法的差别 　各国因经济的而非法律的原因，要进行反避税。例如，关于扩大纳税义务措施的《美国国内收入法典》的F分部。但由于税务筹划是合法的，F分部中必须有大量的定义、例外、限制规定和核定手续等条文作为细则，以防止法律出现自我矛盾，这就造成了法规内容十分复杂，而且由于各国的具体情况不同，使得各自的反避税方法存在巨大差异。这往往给国际税务筹划以大量自由发挥的空间。 8.征收管理水平的差别 　虽然各国在税收征管方面一般都有法可依，但在有法必依、执法必严和违法必究等方面依然存有很大的不同、有的国家税收管理水平极为低下，使本国法规如一纸空文。这样，不仅合法的税务筹划，连非法的逃税也层出不穷。加之，各国税收情报交换不力(特别是征管水平差异大的国家之间)，更给税务筹划提供了客观条件。;(三) 其他刺激因素 国际税收筹划还存在着多种刺激因素。这些因素直接影响着国际经济环境以及税收环境的优劣，跨国纳税人必须对此给予极大的关注。 主要有： 1.通货膨胀 2.技术进步 3.国际竞争 4.法制因素 5.社会经济生活进步 ;三、国际税务筹划PK国际逃税;;四、国际税务筹划与国内税务筹划的关系;五、国际税务筹划的新思路;第三节 国际税收差异与税收管理;一、利用国际税收管理地进行国际税收管理;(二)国际税收管理地特征;(三)利用国际税收管理地进行国际税收管 理的主要方式;二、利用转让定价进行国际税收管理;(二)影响国际转让价格制定的各种因素;(三)制定国际转让价格的基本原则;1、内部销售价格的制定;2、贷款利息的确定;3、劳务收入与费用的确定;4、有形资产租赁收入与费用的确定;5、无形资产的转让收入和特许权使用费的确定;(四)制定国际转让价格的方法;2.以成本为基础的定价方法;;以市价为基础PK以成本为基础;三、通过回避税收管辖权进行税收管理;1.在采用注册地登记标准判定法人居民的国家，公司可以采取变更注册登记地点的办法，回避成为该国的法人居民。 2.在采用总机构标准判定法人居民的国家，任何公司凡在一国境内设立总机构，不论该公司是由哪国开设的或在哪国登记注册的，均可确认为该国的居民公司。这样，公司可以将其总机构设在低税国或无税国，尽量避免在高税国设立总机构。;3.管理机构所在地标准的确定，主要是以董事会所在地或经营决策中心所在地为准，这样，公司可以将其董事会的开会地点或经营决策中心地点转移到低税国家或无税国家，尽量避免在高税国召开董事会议，从而合法的避免成为该国的法人居民。 法人居民地点的选择，对其纳税义务的多少至关重要。国际企业是哪个国家的居民就要把其世界范围的所得汇总到哪国纳税。高税率国的居民公司承担较高的纳税义务。 ;四、利用税收优惠进行国际税收管理;2.通过挂靠进行避税 挂靠：即所谓“企业挂靠经营”，就建筑业而言，是指允许一