税务会计与税务筹划第3章_增值税会计教材教学课件.ppt

【例3-23】 某工业企业取得对外加工费收入现金1500元，开给增值税专用发票，增值税额255元。作会计分录如下： 借：现金 1 755 贷：其他业务收入 1 500 应交税金─应交增值税（销项）255 如果是专门从事加工劳务的企业，应作“主营业务收入”。 【例3-24】某商品零售企业9月9日各营业柜组交来销货款现金8 775元，货款已由财会部门集中送存银行。作会计分录如下： 销项税额＝8 775÷(1＋17%)×l7% ＝1 275（元） 借：银行存款 8 775 贷：主营业务收入 7 500 应交税金─应交增值税（销项）1 275 （二）特殊销售方式销项税额的会计处理 1.平销销售方式 “平销”方式就是生产企业以商业企业经销价或高于商业企业经销价将货物销售给商业企业，商业企业再以进货成本或低于进货成本进行销售，生产企业则以返还资金方式（返还利润、赠送实物或以实物方式投资等）弥补商业企业的进销差价损失。 对商业企业向供货方收取的与商品销售量、销售额挂钩（如以一定比例、金额、数量计算）的各种返还收入，均应按照平销返利行为的有关规定冲减当期增值税进项税金。商业企业向供货方收取的各种收入，一律不得开具增值税专用发票。 当期取得的返还资金为含税收入，应按下式换算并计算其应冲减的进项税额： ? 当期应冲减 当期取得的返还资金 所购货物适用 ＝────────────── × 的进项税额 1＋所购货物适用的增值税税率 的增值税税率 【例3-25】4月初，某生产企业向某商业企业销售家电产品80万元，开出专用发票，增值税额为13.6万元；月末，生产企业给予该商业企业4万元的现金返利。双方各自作会计分录如下： （1）生产企业销售产品： 借：银行存款等 936 000 贷：主营业务收入 800 000 应交税金──应交增值税（销项税额） 136 000 （2）生产企业支付现金返利，企业可以红字贷记（冲减）“主营业务收入”或蓝字借记“销售费用”、“销售折扣与折让”： 贷：主营业务收入 40 000 贷：银行存款 40 000 （3）商业企业收到现金返利后，计算当期应冲减的进项税额： 应冲减的进项税额＝ 40 000÷(1＋17%)×17% ＝5 812（元） 借：银行存款 40 000 贷：应交税金─应交增值税（进项转出） 5 812 主营业务成本 34 188 （4）如果是以实物方式返利，假定生产企业返还商业企业售价4万元的产品（假定其成本为3.5万元），未开具专用发票，生产企业应按视同销售进行会计处理： 贷：主营业务收入 41 800 贷：产成品 35 000 应交税金──应交增值税（销项税额） 6 800 （5）商业企业收到实物返利时： 借：库存商品 40 000 贷：主营业务成本 34 188 应交税金─应交增值税（进项转出） 5 812 2.混合销售方式。 【例3-26】 某企业6日销售安全门10个，售价为2万元（含税），另外收取运输及安装费1 000元（含税）。作如下会计分录： 混合销售行为增值税