[财务管理]第九讲 销售与收款循环审计.pptVIP

第九讲 销售与收款循环审计 桂林电子科技大学信息科技学院 2012年4月，桂林 目录 一、销售与收款循环的主要活动 二、销售与收款循环的控制测试 三、销售与收款的实质性程序 一、销售与收款循环的主要活动 接触客户 处理客户订单 是否赊销 收款 通知发货 批准信用 发货运送 开具销售发票 记录应收账款和收入 销售退回、折扣与折让 坏账准备计提 确认坏账 记录现金和预收款项目 是否回收 记录现金和预收款项目 一、销售与收款循环主要活动 （一）涉及到的凭证 一、销售与收款循环主要活动 （二）涉及到的账户记录 一、销售与收款循环主要活动 （三）关键控制活动 一、销售与收款循环主要活动 （三）关键控制活动 一、销售与收款循环主要活动 （三）关键控制活动 二、销售与收款循环的控制测试 1、风险识别 在了解被审计单位销售和收款业务流程和重要交易类别基础上，确定可能发生错报的环节，识别和了解关键控制，分析所设计的内部控制能否实现审计目标、防范重大错报风险。 二、销售与收款循环的控制测试 2、销售与收款循环中的重大错报风险 二、销售与收款循环的控制测试 3、测试目标 在评价销售和收款循环的内部控制设计合理的并被执行的基础上，考虑成本效益原则和风险水平，从发生、完整性、计价和分摊、截止、准确性、分类和可理解性六个方面获取相关控制是否运行有效的审计证据。 二、销售与收款循环的控制测试 3、测试目标 职责分离 授权审批 凭证记录 凭证编码管理 对账和催收 内部核查 二、销售与收款循环的控制测试 4、控制测试程序 询问了解控制测试是否执行 观察关键控制点的实践 检查有关的文件和记录 必要时重新执行控制 追踪交易在财务系统中的记录（穿行测试） 评估控制是否可以信赖 记录于销售与收款循环控制测试程序的工作底稿中 目录 一、销售与收款循环的主要活动 二、销售与收款循环的控制测试 三、销售与收款的实质性程序 三、销售与收款的实质性程序 1、实质性分析程序 （1）识别要运用实质性分析程序的账户余额和交易； （2）确定期望值； （3）确定可接受的差异额； （4）识别需进一步调查的差异并调查异常差异关系； （A）观察趋势，与历年比较。 （B）销售毛利率与历年比较 。 （C）计算应收账款周转率和存货周转率，与历年比较。 （D）检查异常项目的销售。 （5）调查重大差异并作出判断 三、销售与收款的实质性程序 2、销售交易的细节测试 登记的交易是真实的 已经发生的交易已入账 已入账的交易均正确计价 已入账的交易分类恰当 交易被及时入账，截止正确 交易的总账和明细账相符 三、采购与付款的实质性程序 2、营业收入的实质性程序 获取或编制营业收入明细表 执行分析程序 获取价格目录 抽样销售发票 抽样记账凭证 结合AR函证本期销售 检查收入的截止性 检查销售退回折扣折让 检查特殊销售 检查关联方交易 检查列报 三、销售与收款的实质性程序 3、营业收入的实质性程序 分析程序 目的 收入、成本及毛利率与同行数据对比分析 差异合理性 比较当年及以前不同品种的主要产品的收入和毛利率 异常的合理性 比较当年及以前年度不同区域的主要产品的收入及毛利率 异常的合理性 比较当年及以前年度截止日前后两个月的收入、毛利率、销售折扣和退回的金额与主营业务收入的比率 异常的合理性 比较当年及以前年度各月的主营业务收入 异常波动的原因 三、销售与收款的实质性程序 3、营业收入的实质性程序 分析程序 目的 比较当年及以前年度销售具体费用项目的费用率、销售折扣率 异常波动的合理性 根据产能、仓储、运输能力，原材料采购数量级产品单位耗用定额、工人数量、工人工资、劳动生产率分析产品生产量和销售量的合理性 异常的合理性 核对相互独立部门的数据的勾稽关系 数据的合理性 了解下游企业的产品同期销售情况，分析被审计单位的销售量的合理性 发生的合理性 将收入、利润与经营活动产生的现金流量、净利润、税金、成本、佣金、销售费用等对比分析，判断收入、利润合理性 发生的合理性 三、销售与收款的实质性程序 一个案例： 三、销售与收款的实质性程序 4、营业收入常见舞弊信号 表现 可能结果 收入太高、销售退回和折扣过低、坏账准备计提不足 收入中已收回现金的比率明显偏低 应收账款的增幅明显高于收入增幅 收入测算表明规模在不断扩大情况下存货急剧下降 当期确认的应收账款坏账准备占过去几年的销售收入的比重明显偏高 三、销售与收款的实质性程序 4、营业收入常见舞弊信号 表现 可能结果 本期发生的退货占前期销售收入的比重明显偏高 与收入相关的交易没有完整地加以记录，或者在交易金额、会计期间和分类方面明显记录不当 记录的收入缺乏凭证支持或销售交易未获恰当授权 最后时刻的收入调整极大地改善了当期的经营业绩 销售交易中的关键业绩