企业所得税申报表讲解6.docVIP

窗体顶端 ★当前讲授★ 　　一、《纳税调整项目明细表》的填报　　此表为所有申报表中的核心表，会计与税法的差异全部在此表中反映，附表5-附表11中的调整项目也要通过此调整表调增合计或调减合计反映在主表中。本表纳税调整项目按照“收入类调整项目”、“扣除类调整项目”、“资产类调整调整项目”、“准备金调整项目”、“房地产企业预售收入计算的预计利润”、“特别纳税调整应税所得”、“其他”七大项分类汇总填报。数据栏分别设置“账载金额”、“税收金额”、“调增金额”、“调减金额”四个栏次。“账载金额”是指纳税人按照国家统一会计制度规定核算的项目金额。“税收金额”是指纳税人按照税收规定计算的项目金额。账载金额与税收金额的差异就是调整数。此表调整项目内容较多，共有55行内容需要填列，且每一项内容和项目基本都涉及一项税收政策规定。因此，要求纳税人必须熟悉税收政策和规定。 　　（一）收入类调整项目的填报 　　1、视同销售收入 　　填报会计上不作为销售核算，而在税收上应作应税收入，计算缴纳企业所得税的收入，只需填写调增金额。数据来源于《收入明细表》（附表一）中“视同销售收入”栏下非货币性交易视同销售收入；货物、财产、劳务视同销售收入和其他视同销售收入。 　　2、接受捐赠收入 　　因为根据新会计准则，接受捐赠的货币性及非货币性收入通过“营业外收入”帐户核算，与税法规定一致，无需调整。因此，只有执行企业会计制度的企业，将接受捐赠收入纳入“资本公积”帐户核算，但转入资本公积的是捐赠收入与相关费用的差额，与税法存在差异，需通过此栏作调增处理。 ★当前讲授★ 　　3、不符合税收规定的销售折扣和折让 　　本栏填报不符合税收规定的销售折扣和折让应进行纳税调整的金额。 　　国家税务总局《关于确认企业所得税收入若干问题的通知》（国税函〔2008〕875号）规定，企业为促进商品销售而在商品价格上给予的价格扣除属于商业折扣，商品销售涉及商业折扣的，应当按照扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入金额。债权人为鼓励债务人在规定的期限内付款而向债???人提供的债务扣除属于现金折扣，销售商品涉及现金折扣的，应当按扣除现金折扣前的金额确定销售商品收入金额，现金折扣在实际发生时作为财务费用扣除。企业因售出商品的质量不合格等原因而在售价上给的减让属于销售折让；企业因售出商品质量、品种不符合要求等原因而发生的退货属于销售退回。企业已经确认销售收入的售出商品发生销售折让和销售退回，应当在发生当期冲减当期销售商品收入。上述规定与会计准则的规定基本相同，但在实际填报所得税报表时一是要注意增值税相关规定商业折扣必须和销售额在同一张发票上开具，否则不得从销售收入额中扣除。二是要注意销售折让、退回开具红字增值税专用发票时手续必须完备，要有购货方在当地主管税务机关办理的“开具红字增值税专用发票通知单”，否则不得冲减收入。　　如果企业有不符合规定的折扣与折让，将其填入《纳税调整项目明细表》（附表三）中“不符合税收规定的销售折扣和折让”栏，进行相应的纳税调增处理。 　　4、未按权责发生制原则确认的收入　　此栏填报纳税人会计上按照权责发生制原则确认收入，但按照税收规定不按照权责发生制确认收入，进行纳税调整的金额。主要是分期收款收入确认、持续时间超过12个月劳务收入确认、利息、租金、特许权使用费、产品分成等收入确认方面的差异 　　《企业所得税法实施条例》规定，以分期收款方式销售货物的，按照合同约定的收款日期确认收入的实现。对分期收款方式销售货物的，按照合同或协议约定的金额确认销售收入金额。按照合同约定的收款日期确认收入的实现，其实是权责发生制原则的一个例外，接近于收付实现制原则，二者产生的差异需作纳税调整处理。 　　另外，《企业所得税法实施条例》还规定持续时间未超过12个月的收入、利息收入、租金收入、特许权使用费收入均按收付实现制确认收入，会计处理与税收处理不一致，二者产生的差异需作纳税调整处理。 ★当前讲授★ 　　5、按权益法核算长期股权投资对初始投资成本调整确认收益 　　此栏填报纳税人在权益法核算下，初始投资成本小于取得投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，两者之间的差额计入取得投资当期的营业外收入的金额。本行“调减金额”数据通过附表十一《长期股权投资所得（损失）明细表》中“权益法核算对初始投资成本调整产生的收益”填报。 　　6、按权益法核算的长期股权投资持有期间的投资损益 　　此栏根据附表十一《长期股权投资所得（损失）明细表》分析填列。 　　如果企业在会计核算上采用权益法核算长期投资，则在被投资企业当年产生盈利时，投资企业也按持股比例计算投资收益；如果被投资企业当年亏损，则投资企业也按持股比例计算投资亏损计入当期损益。但根据税法规定，投资收益的确认是以被投资