政策讲义1.ppt

一、关于购买高额烟、酒、茶等计入业务招待费的涉税问题 贵公司在业务招待费中列支高额烟酒茶等费用，在没有相关收发存管理的流程下，实质属于交际应酬性质的礼品赠送，主要涉及个人所得税、增值税及企业所得税方面具体解析如下：;在个人所得税方面，执行新的2011年6月9日财政部和国家税务总局日前联合下发《财政部国家税务总局关于企业促销展业赠送礼品有关个人所得税问题的通知》（财税[2011]50号）。该文件明确规定，企业向个人赠送礼品，属于以下三种情形的，取得该项所得的个人应依法缴纳个人所得税，税款由赠送礼品的企业代扣代缴。（1）企业在业务宣传、广告等活动中，随机向本单位以外的个人赠送礼品，对个人取得的礼品所得，按照“其他所得”项目，全额适用20%的税率缴纳个人所得税；（2）企业在年会、座谈会、庆典以及其他活动中向本单位以外的个人赠送礼品，对个人取得的礼品所得，按照“其他所得”项目，全额适用20%的税率缴纳个人所得税；（3）企业对累积消费达到一定额度的顾客，给予额外抽奖机会，个人的获奖所得，按照“偶然所得”项目，全额适用20%的税率缴纳个人所得税。按照财税[2011]50号第三条规定，“企业赠送的礼品是自产产品（服务）的，按该产品（服务）的市场销售价格确定个人的应税所得；是外购商品（服务）的，按该商品（服务）的实际购置价格确定个人的应税所得。”;如果企业为受赠人承担个税，应将礼品价值调整成含税价值后计算应代扣代缴的个人所得税。 此外，从法理上，在增值税方面，《增值税暂行条例实施细则》第四条规定，单位或者个体工商户将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送其他单位或者个人的行为，视同销售货物。企业发生业务招待费中对应的礼品也应涉及增值税问题。 按每月的起增点为5000-20000元控制额度。;二、福利费用的涉税问题 贵公司在公杂费中有属于福利费性质的费用，依据国税函[2009]3号文件第三条明确，《实施条例》第四十条规定的企业职工福利费，包括以下内容： 2.为职工卫生保健、生活、住房、交通等所发放的各项补贴和非货币性福利，包括企业向职工发放的因公外地就医费用、未实行医疗统筹企业职工医疗费用、职工供养直系亲属医疗补贴、供暖费补贴、职工防暑降温费、职工困难补贴、救济费、职工食堂经费补贴、职工交通补贴等。3.按照其他规定发生的其他职工福利费，包括丧葬补助费、抚恤费、安家费、探亲假路费等。 ;员工旅游不能按福利费用列支，企业如果有已交纳并返回的工会经费，可以使用。如果企业董事会层面的工资福利政策中，明确提及每年的旅游计划或以旅游作为员工奖励计划和费用标准，员工旅游可以在交纳个税的前提下按工资薪金支出列支。 辽地税发【2011】16号;三、广告及业务宣传费列支问题贵公司日常发生各种属于广告及业务宣传费性质的支出，发送产品信息、印刷费、制作费等，依据国家税务总局大企业税收管理司关于2009年度税收自查有关政策问题的函，企便函[2009]33号第一项、企业所得税 （十三）金融保险企业开展的以业务销售附带赠送实物的行为，根据企业所得税法规定，属于企业广告费和业务宣传费支出，可以按规定比例税前扣除。 　同时提及：（十四）企业与其他企业或个人共用水、电，无法取得水、电发票的，应以双方的租用合同、电力和供水公司出具给出租方的原始水、电发票或复印件、经双方确认的用水、电量分割单等凭证，据实进行税前扣除。;四、个税其他情况 企便函[2009]33号第二项、个人所得税 （七）金融保险企业开展的以业务销售附带赠送个人实物的，应按规定扣缴个人所得税。没有明细赠送记录，无法按人扣缴个人所得税的，按合理比例统一扣缴个人所得税。 《财政部国家税务总局关于企业促销展业赠送礼品有关个人所得税问题的通知》（财税[2011]50号） 第一条、企业在销售商品（产品）和提供服务过程中向个人赠送礼品，属于下列情形之一的，不征收个人所得税： 1.企业通过价格折扣、折让方式向个人销售商品（产品）和提供服务； 2.企业在向个人销售商品（产品）和提供服务的同时给予赠品，如通信企业对个人购买手机赠话费、入网费，或者购话费赠手机等； 3.企业对累积消费达到一定额度的个人按消费积分反馈礼品。 　　;　五、保险业企业所得税相关手续费及佣金支出规定 财政部 国家税务总局关于企业手续费及佣金支出税前扣除政策的通知财税[2009]29号 第一条、企业发生与生产经营有关的手续费及佣金支出，不超过以下规定计算限额以内的部分，准予扣除；超过部分，不得扣除。 1.保险企业：财产保险企业按当年全部保费收入扣除退保金等后余额的15%（含本数，下同）计算限额；人身保险企业按当年全部保费收入扣除退保金等后余额的10%计算限额。 　2.其他企业：按与具有合法经营资格中介服务机构或个人（不含交易双方及其雇员、代理人和代表