税收学原理第6章_税种设置与税制结构教材教学课件.ppt

第6章 税种设置与税制结构 本章主要内容 6.1 税种设置与税种分类 6.2 税种制度要素 6.3 税制结构 6.1 税种设置与税种分类 6.1.1 国民经济循环与税种的设置 6.1.2 税种分类 以课税对象为标准分类 所得税：对纳税人的所得额或收益额进行课征，其收入来源于要素所有者占有的国民收入流量。 商品税：对商品或劳务交易中的流转额或增值额进行课征，其收入来源于购买商品或劳务的国民收入流量。 财产税：对纳税人所有的财产或归其支配的财产，按数量或价值进行课征，其收入来源于国民收入存量。 税收能否或是否容易转嫁 直接税：税负不能或难以转嫁 所得税 财产税 间接税：税负比较容易转嫁 商品税 税种分类 税种分类 以课税的着眼点为标准分类 对人税：着眼于对纳税主体来课征。对人税表现为一种由人及物的过程。 对物税：着眼于课税客体来课征。对物税表现为一种由物及人的过程。 区分对人税与对物税，对实现税收公平来说是非常重要的。 以计税方式为标准分类 从价税：以课税对象及其计税依据的价格或金额为标准，按预先确定的税率计征。 从量税以课税对象的实物量，如重量、数量、容积或面积等为标准，按预先确定的税率计征。 按计税方式分类 从量税 以课税对象重量、件数、容积、面积等作为计税标准 从量税收＝实物量×单位税额 税收不依价格的变动而变动。税收利益与价格变动成反比 从价税 以课税对象的价格作为计税标准 从价税收＝计税价格×税率 税收随着价格的变动而变动。 税种分类 税种分类 以管理权限为标准分类 中央税：凡是由中央政府征收管理并支配其收入的税种。 地方税：凡是由地方政府征收管理，收入由地方政府支配的税种。 中央地方共享税：收入由中央与地方政府按照一定比例分配的税种称为。 以税收收入的用途为标准分类 一般税（普通税）：收入主要用于满足政府一般财政需要的税种。 特别税（指定用途税）：收入主要用于满足政府特定财政需要的税种。 税种分类 以在税收体系中的地位为标准分类 主体税种：在税收体系中占据主导地位的税种。主体税种的课税对象在国民经济中覆盖面广泛，而且稳定存在，它具有课征普遍、税收负担分布较广和税源旺盛等特征，是政府财政收入的主要支柱。 辅助税种：在税收体系中起补充、配合作用的税种。 以征收有无连续性为标准分类 经常税：凡是未经立法程序宣告废止之前，政府每个预算年度均征收的税种。它是一种具有规则性和连续性的课征，其取得的收入主要用于满足政府一般财政目的的需要。 临时税：凡政府因发生特别事件而课征的税种。 6.2 税种制度要素 税种制度要素： 1、纳税人 2、征税对象 3、税率 4、纳税环节、纳税地点、纳税期限 5、减税免税 6、税务违章处理 纳税人 直接负有纳税义 务的单位和个人 法人和自然人 解决某税种对“谁”征税的问题 负税人 最终负担税款的人 与纳税人同为一体——直接税 与纳税人相分离——间接税 扣缴义务人 代为扣缴税款的人 既非纳税人 也非负税人 6.2.1 纳税人 课税对象 征税的目的物。对“什么”课税 区别一个税种与另一个税种的主要标志。 税目 课税对象具体化 列举法和概括法。 计税依据 计算应纳税额的直接根据 计税依据是课税对象的数量上的表现。 6.2.2 课税对象 6.2.3 税率 税率：应纳税额与征税对象数额之间的比例，它是计算税额的尺度。 税率的基本形式： 1、比例税率 2、累进税率 3、定额税率 比例税率 比例税率：对同一征税对象或同一税目，不论数额大小只规定一个百分比。 比例税率的形式： 1、单一比例税率 2、差别比例税率 3、幅度比例税率 累进税率 累进税率：按征税对象的某一标志的数量的大小划分若干等级，并相应规定不同等级的税率，征税对象的标志的数量越大，税率越高。 全额累进税率：以总量为适用税基的一种累进税率形式。 应纳税额＝税基×适用税率 超额累进税率：以增量为适用税基的一种累进税率形式。 应纳税额＝∑各级别的税基增量×对应的税率 累 0－500 5％ 进 500－2000 10％ 税 2000－5000 15％ 率 5000－20000 20％ 表 ··· 月收入：7000，应税所得： 5000 全额累进税率 5000×15%=750 超额累进税率 500×5%=25 0 500 2000 5000 5% 10% 15% 20% 5000 (2000－500) ×10%=150 (5000－2000) ×15%=450 ∑=625 5100 5100×20%=1020 （5100