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非货币性资产交换中相关税费核算问题探讨 2仪)9年76月中国管理信息化Jun. ，2α)9 第12卷第11期China Mana喜#039;emenlInfo口nalionizalionVol. 12,No.1I 非货币性资产交换中相关税费核算问题探讨冷琳(湖南财经高等专科学校，长沙410067) . [摘要]非货币性资产交换准则中对与资产交换相关的税费核算问题未作具体规定，导致在实际会计处理时存在争议，本文就此争议问题作专题探讨。[关键词]非货币性资产交换;相关税费;核算doi: 10. 3969/j. issn. 1673 -0194.2侃)9.11.侃;[申图分类号]F230文献标识码]A文章编号]1673 -0194(2仅别1l-∞32-02 新《非货币性资产交换》准则中规定企业应当以换靠计量，因此换入资产的戚本可以换出资产的公允价出资产的公允价值(或账面价值)和应支付的相关税费值为基础计量。并且甲公司换人商品后用作原材料，作为换人资产的成本。对公允价值或账面价值的适用属于增值税的抵扣范围，增值税可以单列。准则有具体的规定，但对相关税费的核算却规定不甚甲公司:具体。因此在实际会计核算时对相关税费的归属问题换入A商品的成本=换出资产的公允价值-换入资存在争议，笔者就此问题进行探讨。产的增值税=5自删-跚跚xl71J岛-.跚跚(元)。由于增值税核算相对较特殊，本文将非货币性资会计分录:产交换中增值税和除增值税以外的其他税费分别阐借:固定资产清理6∞创阳述，暂不考虑交换中涉及的补价。累计折旧2∞ω 一、涉及增值税的会计核算贷:同定资产8∞创)()非货币性资产交换中如果涉及增值税，一般提及借:原材料5∞α)() 的公允价值是不含增值税的价值，如果交换双方不再应交税费一一应交增值税(进项税额)85α)() 单独结算增值税，则此时公允价值应包含增值税，此时营业外支出一一处置非流动资产损失15ω 公允价值可理解为交换价值。另外，增值税是否单列贷:固定资产清理6∞侃)()计人进项税额还应视资产换入后的具体用途。下面我乙公司:们通过一个例题对此进行说明。换人机器设备的成本=换出资产的公允价值+换出例1:甲公司和乙公司属于非关联方，均为一般纳资产的增值税=划制+跚跚x17%=5自删(元)。税人，交换具有商业实质。2∞8年10月2日甲公司以会计分录:其使用的一台机器设备交换A商品一批。甲公司换入A借:固定资产5850∞ 商品后用作原材料入库，乙公司换人机器设备作固定资产贷:主营业务收入5∞o∞ 使用。交换日交换资产有关资料如下:应交税费一一应交增值税(销项税额)自删甲公司换出机器设备的原价为8∞α)()元，累计折借:主营业务成本450创灿贷:库存商品 450αm 旧为2∞ω元，公允价值5850∞元。乙公司换出A商品账面余额为450仅归元，公允价如果甲公司换人的A商品直接用于发放职工的非值为5∞o∞元，增值税税率为17%0双方协议不另行货币性桶利，则此时的增值税不能用于抵扣，不能单列结算增值税。出来。此时的会计分录为:分析:因为交换具有商业实质且公允价值能够吁借:罔定资产清理6∞α)() 累计折旧2∞α)() [收稿日期)2∞8-12-25贷:固定资产8∞α)() 借:应付职工薪酬一一非货币性福利585 0∞ [N].金融时报(英国)，2∞8-10 -16. 主要参考文献[3]刘翼鹏.李成艾关于我同商业银行引进公允价值计量的思考[1)吴可夫.论公允价值会计的过渡性[J].财经理论与实践.2∞8，29[J ).中南财经政法大学研究生学报，2侃陷(1):62 -63. (5):73-74 [4]艾晗迈德·里亚希-贝克奥伊.会计理论[M].第4版.钱逢胜，[2) Nikki Tait, Jennifer Hughes.欧盟支持民际会计准则紧急变动等，译.上海:上海财经大学出版社，2α问:125-127.321 CH/J#039;的MANAGEMENT肌IFORMAπONIZAπON????????????6???????6??叽???????????6?容挚寖寎???????6??6???6????????????????????????????????6???????6????????????????????????????????6???浔????????????嬲呡??孎嬳孊嬴????????????楮????楴溣榣??ァ??????6???嵎杨嶣巁嶰??????寕??6???6??6??????〨漨湡景???6???????6????????????????????6??????????ピ?????????????????????6????????????ピ??6??6??????????楫敳??6????????来牭??????????