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中外合资企业在全部成本法下的本量利分析模型 一 九九二年 华 侨 大 学 学 报(哲学 会斟学版) JOURNAL OF HUAQ!AO UN1、，ERSITY (PHILOSOPHY AND SOCIAL SCIENCES) NO．2、3 1992 中外合资企业在全部成本法下 的本量利分析模型 棘 峰 叶民强 本量利分析，全称成本一 数量——利润分析法(Cost??-Vol line--一Profit Ana1)，sis)。它主要 通过售价、产销量、固定成本和变动成本这四个变量的函数关系来测算最佳利润方案。被国内 外大部分企业广泛地应用于进行长、短期预测、决策以及选择最优经营方案等方面。 传统的本最利分析一般要求在变动成本法 F进行，这对中外合资企业在应用此法时会产 生很大的局限性 、因为中外 合资企业的财务报丧是以全部成本法汁算为基础的，这符合双方所 在国的规定，即我国的财务报表都是艰据财政部统一一规定按全部成本法来确定利润和存货价 值的，而国外大部分西方国家也都按“公认会计原则”编制定期报表，其收益的确定和存货的计 价仍要求以全部成本法计算为基础。如果企业应用变动成本法进行本量利分析，其所采用的数 据并不是财务报表中的原始数据，这将不能使 ：彖们信服，从而不利于双方在决策中取得一致 的意见 于是，探讨怎样才能与现行财务报丧数据相衔接的本量利分析法具有现实意义。关于 这个问题，林宝怀同志设汁的“全部成本法下的本量利分析“(登于《财经研究》(沪)83年第6 期)给我们很大的启示，他的方法除了能够达到传统的本量利分析方法的效果之外，还能提供 使股东们易于接受的分析结果。但是，不管是传统的本量利分析法还是新的全部成本法下的本 量利分析法，它们都是建立在单 一货币计量的基础上。而中外合资企业其产品的价格、成本和 利润往往涉及两种货币(外汇与人民币)，因此单以某种货币计算出的保本点销售量，不能反映 在既定的外销比例下，合资企业的外汇收入是否不低 lf其外汇支出。目前外汇平衡仍是许多中 外合资企业中的一犬问题。能否实现外汇收支平衡 是探证合资企业顺利建成投产和良好地生 产与经营的重要条件。因此，建立中外合资企业盈亏平衡的模式．首先要考虑外汇收支平衡，同 时也要考虑人民币收_芰平衡。基于此点，本文将在林塞怀同志的“全鄢成本法下的本量利分 析”基础上进一步推J 。在保证外汇与人民币收支平衡的前提下 辛句造出适合于中外合资企业 的本最利分析模型。 34 一 、中外合资企业在全部成本法下的本量利分析模型 (一)模型的“两平衡”方程 假定：中外合资企业某产品的成本、价格、数量与利润是：①单位变动销售费用：外销产品 为V。。$与vI ，￥，内销产品为 z$与V，z ￥；②单位变动制造费用：外销产品为V 。$与vm ，￥， 内销产品为V z$与V z，￥；③固定制造费用为F $与Fmz￥，固定销售费用为F，。$与F． ￥；④ 单位售价：外销产品为P-$，内销产品为Pz‘￥；⑤ 目标利润为 t$与 ￥；⑥数量：实际年产量为 0 件，年生产能力为Q 件，平衡点销售量为Qo件，外销量为Q-，内销量为Qz，平衡点外销比例 为C．to，合同规定的外销比例为 。 那么，中外合资企业在全部成本法下的保本“两平衡”(外汇、人民币收支平衡)方程为 l i I一( ，l+V I) +( 2+V z)Q2+ + 。l (1) { l 2Q2一 ( l +V I )Ql+( ，2 + 2 )Q2+ +F，2 (2) 令a 一V，。+V 。，b 一V ，+V II，c，一 (i一1，2)，于是，式(1)、(2)可简化为 f尹lQl— alQt+ a2Qz+ clQo+ Fol (3) I 2Q2一 blQl+ 6z口2+ c2Q0+ ? (d) (二)模型的“两平衡”销售量与外销比例公式 中外 合资企业达到保本“两平衡”时的销售量我们称其为最佳销售量，并称其相应的外销 比例为最佳外销比例。为确定它们的计算公式，我们以c‘oQo，(1一c‘0)Qo替代式(3)、(，i)中的Q 和Qz得 f尹laoQo= “ld0Qo+ 2(1一 ao)0o+ ctQo+ ．1 (5) I (1一 ao)qo— blaoQo+ bz(1一 0)Oo+ c2Q0斗 Yo2 (6) 解联立方程组(5)、(6)，有 一 格 四 锄 _二 #039;二二 ) Qo= I(1，2+ b【一 b2)+ ，2( I— nl+ 2) (Pl一 口I+ n2)(p2— 62?? c2)+ (b2一 bl— 2)(口2+ C1) QI=== 0Q0， Q2一 qo— QI= (1一 ao)Oo (