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试论会计准则的制定导向与会计行为控制 全国中文核心期刊·财会月刊阴试论会计准则的制定导向与会计行为控制汤健渊教授冤渊湖南商学院长沙410205冤【摘要】会计准则制定导向是研究会计准则制定与实施应首先关注的问题，我国现阶段应将以原则导向为基础的规则导向作为会计准则的制定导向。本文拟分析会计准则制定导向对会计行为的影响，针对我国的现实国情指出会计准则制定导向的理性选择及有效控制会计行为的对策。【关键词】原则规则导向会计准则在一个有序的会计控制机制中，会计控制的主体，即接受导向的会计准则下，会计职业判断可能被滥用，导致过多的利委托并具体执行、实施会计控制的单位及个人，其会计行为是润操纵动因和不良结果。国际会计准则的制定就是以原则为实施会计控制的具体表现，且其控制对策和实施效果均取决导向。于会计行为导向。在我国目前将会计准则作为企业进行会计由于当前企业所处的内外环境变化迅速，在出现新的例确认、计量和报告的主要依据的背景下，会计准则的制定导向外情况时，原则导向的会计准则可以避免规则导向的会计准在一定程度上影响着企业会计行为的选择导向，从而影响着则所出现的问题，原则导向的会计准则以原则规范应付万变企业的会计信息质量。事项的功能使其成为会计准则制定导向的发展趋势。一、会计准则的制定导向及其对会计行为的影响3.会计准则制定的目标导向。会计准则制定的目标导向1.会计准则制定的规则导向。如果采用归纳法，从会计最先由美国提出。20世纪以前，美国公认会计原则（GAAP）采实践中总结归纳出会计准则，则通常称之为规则导向下制定取规则导向，并一直认为它是最为完善和高质量的，旨在以普的会计准则。以规则为制定导向的会计准则，首先给出某一事遍适用的规则来规范会计实务。自20世纪70年代末以来，随着项处理所必须遵循的原则，然后结合内外环境进一步具体化，企业经营活动的日益复杂化和信息使用者的多元化，GAAP形成一系列操作性规则，一般以解释、指南的形式反映。不仅在数量上大量增加，而且在内容上日趋复杂。因此在会计规则导向的会计准则具体、复杂，包含了具体的标准、例准则制定过程中出现了“准则超负荷”。为了解决“准则超负外和操作指南，对经济事项的处理以规定的详细条文为依据。荷”问题，美国提出了豁免某些类型企业对GAAP的遵循，以以规则为制定导向的会计准则操作性强，且不需要较多的会期在规范大公司对不同利益集团提供相关的财务信息的同计职业判断。但一些例外情况在会计准则中不可能全部列出，时，避免小企业或非上市公司承担过高的会计准则遵循成本。这样就会给企业带来一定的可操纵性。规则导向的会计准则2001年安然公司破产案暴露了美国这种模式的致命缺可能随环境的变化而变得不适用于某些情况，这样可能对企陷。此后，美国开始重新审视会计准则的制定模式：2002年7月业会计信息的质量造成不利影响。另外，规则导向的会计准则25日通过了《2002年萨班斯—奥克斯利法案》，2002年10月21由于不能反映某些交易或事项的经济实质，可能引导审计师日发布《美国准则制定中的原则基础法》（征求意见稿）。这说重视形式而不重视实质，从而无法发挥审计对会计信息的再明，美国会计准则的制定由规则导向转变为原则导向。但是，监督作用。美国又不愿意照搬欧洲大陆或国际会计准则委员会的原则导2.会计准则制定的原则导向。如果采用演绎法，从理论向模式。因此，2003年7月25日美国证券交易委员会（SEC）提中演绎推理出会计准则，在形式上比较原则而抽象，则通常称出了全新的三分法会计准则制定模式，即除了以原则为导向之为原则导向下制定的会计准则。和以规则为导向的模式外，还有一种被称为“目标导向”的会原则导向的会计准则是针对某一事项或交易所制定的一计准则制定模式。其认为，目标导向的会计准则制定模式是发般性规则。其主要由一些基础性的原则组成，不针对具体的经展方向，在某种程度上，美国采用该模式的收益应当会大于采济事项专门制定具体准则和规定其处理方法，对经济业务的用该模式的成本。处理注重反映其经济实质。以原则为导向制定的会计准则简可以说，美国“目标导向”概念的提出似乎使会计准则的单明了，不容易被规避，但也存在以下问题：执行原则导向的制定导向通过“目标”在“原则”和“规则”之间找到了最优的均会计准则必须依赖较强的职业判断能力，以高素质的职业道衡点。但什么是“目标”？如何在会计准则制定过程中通过相关德为基础，因此对会计人员整体素质提出了较高要求。在原则规范体现其目标？从现实情况来看，会计目标需要通过会计行上旬窑27窑阴 阴财会月刊·全国优秀经济期刊为的实施来实现，而在会计行为实施中应遵循的规范则体现会计准则的制定方法实际上很难是纯归纳法或纯演绎在会计准则中，而会计准则对会计行为的约束程度又体现为法，也即很难把会计实践与会计理论完全分开，而是两者的结是较为