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人力资源会计确认问题探讨 全国中文核心期刊·财会月刊阴邓孙棠渊肇庆学院广东肇庆526061冤【摘要】对于与权益对应的人力资源的会计确认方法，当前主要有“利润分配观”、“综合资产观”、“费用（成本）观”和“资产观”。本文在分析评价这些观点的基础上，提出了“有条件的费用（成本）、资产观”，并指出了其应用条件。【关键词】权益人力资源资产观会计界对于企业接受人力资源而向人力资源所有者支付计准则委员会也曾提到这种观点，并指出资产——预付报酬薪酬（本文称其为“与负债对应的人力资源”）的会计处理已基应当在员工股票型报酬支付日确认。本达成了共识，即：借记相关费用或成本科目，贷记“应付职工21.相关评价。薪酬”科目。但是对于企业接受人力资源而向人力资源所有者（1）笔者不赞同利润分配观。由财务学原理可知，企业（以支付权益性工具（本文称其为“与权益对应的人力资源”）的会制造业企业为例）先是筹集生产经营所需的资金，然后将筹集计处理，尤其是在分录的借方应确认何种会计科目的问题上到的资金用于厂房建造和设备购置等，并开展日常生产经营有着较大的意见分歧。本文将研究与权益对应的人力资源的活动，如果某年在生产经营中获得利润，则按企业的利润分配会计确认方法，评价已有观点的缺陷，并在此基础上提出个人政策对投资者分配利润。显然，企业向经理人授予的股票期观点。权，是企业因获取人力资源而开具给人力资源所有者（如企业一、对已有观点的回顾与评价的经理人）的出资凭证，而并非向人力资源所有者分配利润。1.已有观点。对于与权益对应的人力资源的会计确认方所以，利润分配观并不合理。法，目前存在以下几种观点：（2）对于综合资产观，笔者认为其与利润分配观一样也是（1）利润分配观。这是谢德仁、刘文（2002）在讨论经理人不可取的。综合资产观主要存在以下问题：股票期权会计处理时提出的观点。按照利润分配观，与权益对第一，综合资产观存在的主要问题也是没有正确认识有应的人力资源应记入“利润分配——未分配利润”科目。关交易的本质。在综合资产观下，将企业授予经理人的股票期（2）综合资产观。这是刘玉勋、龙镇辉、陈永昌（2005）在讨权看做是企业接受经理人的人力资源投资而支付的成本，也论经理人股票期权会计处理时提出的观点。按照综合资产观，可以看做是经理人对企业剩余的分享。与权益对应的人力资源或全部确认为费用，或一部分确认为而事实上，如前所述，企业接受人力资源而向人力资源所费用而另一部分确认为资产。具体处理方法取决于当期会计有者（如企业的经理人）授予股票期权，这对企业来说是一项利润与经济剩余（刘玉勋等将“经济剩余”定义为某一会计期接受人力资源投资的活动，该交易与企业接受现金投资而向间股价的上升）的关系，如果会计利润大于经济剩余，与权益现金提供者授予股票期权的交易的唯一不同是所接受的投资对应的人力资源应全部确认为费用；如果会计利润小于经济物不同。由于综合资产观没有正确认识有关交易的本质，因此剩余，与权益对应的人力资源应一部分确认为费用而另一部基于此种观点无法对有关交易进行正确的会计处理。分确认为资产。第二，在综合资产观下，借记“利润分配——未分配利润”（3）费用（成本）观。美国《财务会计准则第123号——股票科目和有关费用科目都是可以的，只要借记这些科目后，会计型报酬的会计处理》、《国际财务报告准则第2号——以股份为利润与经济剩余不发生系统性偏离即可。但会计利润与经济基础的支付》和《企业会计准则第11号——股份支付》中都提剩余的形成轨迹是完全不同的。会计利润的变化不一定带来到了这种观点。根据费用（成本）观，需要将与权益对应的人力经济剩余的变化；同样，经济剩余的变化也不必在会计上加以资源确认为“费用（成本）”。方慧（2003）、邓孙棠（2008）也持同确认。财务会计从来就没有被要求使会计利润与经济剩余不样的观点。发生系统性偏离。（4）资产观。这是我国大多数人力资源会计研究者所持的第三，综合资产观还存在一些技术上的问题。淤“经济剩观点，如阎达五、徐国君（1999），袁振兴（2000），杜兴强、李文余”是综合资产观下的核心概念，综合资产观下的经济剩余是（2000），谭劲松、王朝曦、谭燕（2001），吴泷（2007）等。根据资指某一会计期间内股价的上升，其计算公式是：（m+n）（P-1产观，与权益对应的人力资源应确认为人力资产。美国财务会P）。其中：m为普通股股数，n为经理人股票期权份数，P为期01援下旬窑31窑阴 阴财会月刊·全国优秀经济期刊末股价，P为期初股价。综合资产观把经理人股票期权等价于存续期一般为10年。有限合伙人为风险投资基金公司提供约0普通股来计算“经济剩余”。然而，经理人不一定行权，股票期99%的资本，分享80%左右的投资收益，但不负责具体经营，只权并不等价于普通股。于综合资产观认为，在利润较大的情承