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第二章 审计计划、重要性及审计风险 审计计划 审计重要性 审计风险 初步审计策略 第一节 审计计划 一、承接审计业务 ⒈ 业务的承接 ⒉ 被审计单位基本概况 ⒊ 审计业务约定书 二、审计计划的编制 ⒋ 审计计划的重要作用 ⒌编制审计计划的一般原则 ⒍ 总体审计策略的编制 ⒎具体审计计划的编制 （一）业务的承接 会计师事务所对被审计单位进行审计，必须要有委托人委托。 委托人可以是被审计单位本身，如股东大会、董事会、监事会等；也可以是第三者，如上级部门、投资单位、融资银行、债权人等。委托人是会计师事务所出具报告的收件人。 对委托人的委托，如果是新的大型审计项目，应由会计师事务所主任洽谈，一般项目由部门经理洽谈，报主任批准。 接受委托时，应了解被审计单位基本情况，初步评价审计风险，考虑自身能力和独立性，做出能否接受委托的判断。如果接受委托，可签订审计业务约定书。 （二）被审计单位基本情况 会计师事务所在签订审计业务约定书之前，应当了解被审计单位的基本情况，填列被审计单位基本情况表，其内容有： 单位的名称、地址、电话、法人代表 工商登记情况、经营范围 董事长、总经理、财务负责人姓名 注册资本和实收资本 总资产、净资产、营业收入、利润情况 审计目的、范围 初步洽谈情况，包括审计报告的时间要求、收费标准等 通过初步了解发现审计中应特别关注的内容 老客户一般不需要每年重新填制基本情况表；相隔几年后，或发现情况有变化才重新填表。表由洽谈人填写，如果是部门经理洽谈，应由上一级负责人核准。..\底稿\X1.doc （三）审计业务约定书 CPA在了解被审计单位基本情况后，应初步评价承接该项委托业务的审计风险。 审计风险主要是对被审计单位的实际情况做出错误判断，从而发表错误的审计意见的可能。 审计风险，一方面是被审计单位不能提供真实情况所造成的，也委托人委托的目的和委托动机密切相关。动机不纯则风险高，需要CPA在接触和了解过程中，凭直觉和经验判断。 另一方面是会计师事务所的能力不足所造成的。 再说，会计师事务所能否坚持独立性，也与审计风险有关。 根据上述调查、了解的情况，业务洽谈人可填列审计风险初步评价表，确定是否接受委托X2.doc 。评估.ppt 初步评价后，认为可以接受，就要与委托人签订审计业务约定书。 承接业务委托前的案例分析 案例分析目的：了解承接业务前审计师应当如何初步了解和评价被审计单位，并掌握承接业务时应当考虑的因素，掌握如何进行前后任审计师的沟通，以决定是否承接业务。 案例资料：ABC公司主营百货文化用品、五金交电、油墨及印刷器材、家具、食品等，自2004年上市以来，业务迅速扩张，股价也不断攀升。2008—2009各年的会计报表及其前任审计师的审计报告显示，公司2008年和2009年分别实现主营业务收入34.82亿元和70.46亿元，同比增长152.69%和102.35%。 同时，总资产也分别增长178.25%和60.43%，但利润率从2008年开始明显下降，由2008年的2%下降到2009年0.69%，远远低于商贸类上市公司的平均水平3.77%。2009年公司利润总额中40%为投资收益。这些投资收益系华兴公司利用银行承兑汇票（承兑期长达3~6个月）进行账款结算，从回笼贷款到支付贷款之间3个月的时间差，把这笔巨额资金委托华南证券进行短期套利所得。 自2004年以来，该公司已经更换了两次会计师事务所。 问题：委托前的工作 在承接ABC公司业务委托前，如何进行初步了解和评估 在承接客户业务委托时，应当关注哪些履约风险？为什么？ 如果ABC公司委托你所在的会计师事务所承办2009年度的审计业务，在判断是否承接业务时需要综合考虑哪些因素？ 如果征得ABC公司的同意，审计师在与前任审计师联系时，应当如何沟通？ 审计业务约定书的基本内容 签约双方的名称 委托的目的 审计的范围 会计责任与审计责任 签约双方的义务 出具审计报告的时间要求 审计报告的使用责任 审计收费 审计业务约定书的有效时间 违约责任 签约时间 签约双方认为应当约定的其他事项。（X3.doc） （四）审计计划的作用 审计计划是指CPA为了完成预定的审计任务，达到预期的审计目的，根据审计的预期性质、时间和范围制定的一个总体战略和一个详细的方案。具体有四方面作用： ⑴是指导会计师事务所以合理的成本，收集充分、适当的审计证据的有力工具。 ⑵使工作按步骤进行，提高审计效率，把握审计进度。 ⑶是协调与被审计单位关系的一个有效方法。 ⑷是考核会计师事务所人员工作业绩的一个有效手段。 （五）编制审计计划的一般原则 审计计划包括总体审计策略和具体审计计划 总体审计策略是对审计的预期范围和实施方式所做的规划，是CPA 从接受审计委托到出具审计报告整个过程基本工作内容的综合计划。 具