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第六章 关税法 第一节 关税概论 一、关税概念 关税是海关依法对进出境货物、物品征收的一种流转税。 最早的流转税； 关境与国境； 征税范围——准许进口货物、出口货物、进出境物品 二、征税范围 准许进出境的货物与物品 进出口货物——贸易性； 进出境物品——非贸易性。 三、纳税义务人 进口货物——收货人 出口货物——发货人 进出境物品——所有人（或持有人、收件人等） 四、进出口税则、税目和税率 （二）税目 我国2010年调整后的进出口税目总数达到7923个， 财政部调整2011年进出口关税 新增54项税目，增加为7977个。 税目——税号及所对应的货品名称以海关合作理事会制定的国际通用的协调编码（H.S编码）为基础。分21类、97章。我国现行税则的前六位编码等效于HS编码。 （三）税率 税率——按照计税方式，可分为从价税率、从量税率、复合税率、滑准税率、选择性税率 原产地规定 基本采用“全部产地生产标准”、“实质性加工标准”两种国际上通用的原产地标准。 全部产地生产标准是指进口货物完全在一个国家内生产或制造，该国即为该货物的原产国。 实质性加工标准是确定两个以上国家参与生产的产品的原产国的标准，以最后一个具备实质性加工的国家为原产国。实质性加工是指：（1）产品类型发生实质性改变，在税则归类上发生变化；（2）加工增值占新产品总值超过30%及以上的。 关税税率的运用 1.进出口货物，应按纳税人申报进口或者出口之日实施的税率征税。 2.进口货物到达之前，经海关核准先行申报的，应该按照装载此货物的运输工具申报进境之日实施的税率征税。 3.进出口货物的补税和退税，应按该进出口货物原申报进口或出口之日所实施的税率。但有特例情况。 五、关税完税价格 实质是从价计算关税的计税依据。 （一）一般进口货物的完税价格 （二）特殊进口货物的完税价格 （三）出口货物的完税价格 （一）一般进口货物的完税价格 1、以成交价为基础的完税价格 自2002年1月1日起，我国进出口货物完税价格办法规定，进口货物的完税价格由海关以该货物的成交价格为基础审查确定； 成交价应当符合的条件： （1）交易确定性； （2）价格是确定的； （3）双方价格完整性； （4）价格的非扭曲性 成交价包括货价，货物运抵我国输入地、起卸前的运输及相关费用，保险费； 即：成交价=货价+至运抵口岸的运费+保险费 三种成交价格 FOB（Free On Board）离岸价：指当货物在指定的装运港越过船舷，卖方即完成交货，此后的一切风险和费用由买方承担。 FOB=货价+出口离岸前的相关税费； CFR（Cost and Freight）：CFR=成本+运费 CIF（Cost，Insurance and Freight）到岸价： CIF=成本C+保险费I+运费F； 计算进口货物关税的完税价格，CIF三项缺一不可。 2、海关估价方法 对于价格不符合成交条件，或者成交价格不能确定的货物，海关就要估价确定，海关估价使用方法： （1）相同或类似货物的成交价格（从低） （2）扣除法计算的成交价 用进口货物在境内市场的销售价格倒推完税价格。 注：本办法将进口费用及营业费用、利润等定为完税价格的20%，海关参照国内同种货物批发市价的基本计算公式： （3）计算价格法 即海关估算C、I、F各项，然后按照C+I+F来测算完税价格； （4）其他方法 （二）特殊进口货物的完税价格（略）（三）出口货物的完税价格 出口货物由海关以该货物向境外销售的成交价格为基础，审查确定，包括：货物运到我国境内输出地点装卸前的运费、相关费用和保险费。但其中包含的出口关税应扣除： 出口完税价格=FOB离岸价-出口关税 出口完税价格=FOB÷（1+出口税率） 六、应纳关税的计算 （一）从价计税应纳税额： 关税税额=进（出）口应税货物的数量×单位完税价格×适用税率 （二）从量计税应纳税额 关税税额=应税进口货物数量×单位货物税额 （三）复合计税应纳税额 关税税额=应税进口货物数量×单位货物税额+应税进口货物数量×单位完税价格×税率 （四）滑准税应纳税额 关税税额=应税进口货物数量×单位完税价格×滑准税税率 行李和邮递物品的进口税 简称行邮税，是海关对入境物品的行李物品、个人邮递物品征收的税。这是对行邮物品征收的增值税、消费税和关税的混合体。 《入境旅客行李物品和个人邮递物品进口税税率表》由国务院关税税则委员会审定后，海关总署对外公布实施： 【例】某进出口公司从美国进口硫酸镁5000吨，进口申报价格为FOB旧金山USD325000，运费USD40/吨，保险费率3‰，当日美元兑人民币外汇牌价为1：7，硫酸镁税则号税率为5.5%。该公司本月应纳关税税额为： 【例