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FASB和IASB有关《公允价值计量》会计准则研究的最新动态述评 摘要：近年来国内外会计界正紧锣密鼓地进行公允价值计量准则的持续全面趋同工作，全球金融危机不但未能阻止、反而加快了这一进程。IASB和FASB已决定为得不到第一或第二层级输入值的“难以计量的资产和负债”的公允价值计量研制教育指南，但不准备为新兴和转型经济国家提供单独的公允价值计量指南，这已可解决中国面临的主要问题。我们只有迎难而上，更新观念，努力学习，才能实现持续全面趋同的目标。 　　关键词：公允价值计量；FASB FAS157；编纂专题820；IASB征求意见稿；新兴和转型经济国家 　　中图分类号：F230　文献标识码：A　文章编号：1005-0892(20]O)05-0107-10 　　谢诗芬(2004)在其专著《公允价值：国际会计前沿问题研究》中提出的以下观点，对于理解后金融危机时代新兴和转型经济国家在应用公允价值计量中所面临的机遇与挑战更显重要：公允价值是经济学中价值概念的会计表达，是对能反映会计要素本质特征的现值概念的体现；公允价值会计计量就是基于价值和现值的会计计量；现值在当今会计环境中越来越重要，不能离开现值的重要性来谈公允价值的产生，运用公允价值的根本目的是为了体现现值。但众所周知，“未来现金流量的现值”难以计量。无论是作为经济管理中的一个基础概念、一种最重要但最难计量的会计计量属性，抑或是作为一种常见的计价技术，现值的计量都是古今中外公认的难题，也是公允价值计量中的一个瓶颈。谢诗芬(2001)在其专著《会计计量中的现值研究》中，已论证过“在非活跃市场下使用现值的机会相对更多。” 　　这也就是为什么美国财务会计准则委员会(FASB)经过12年的艰苦研究，才于2000年2月发布了第7辑财务会计概念公告(SFAC7)《在会计计量中使用现金流量信息和现值》，以及为什么包括我国在内的新兴和转型经济国家，在应用公允价值计量会计准则进行计量时，往往都会觉得困难重重因而畏缩不前的根本原因。但是，这次全球金融危机中凸现的现值和公允价值的极端重要性表明，不仅会计和经济界不能没有现值和公允价值，人类世界也不能没有它们。本文所评述的近4年来美国FASB和国际会计准则理事会(IASB)有关公允价值计量会计准则的研究，将有助于我国会计界及时了解公允价值计量准则的最新国际发展动态，洞悉国内发展前景，有助于中国公允价值会计审计准则与国际会计审计准则的持续全面趋同，并最终有助于提高会计信息的决策有用性。 　　一、国际《公允价值计量》准则研究：全球金融危机发生前，卓有成效 　　公允价值早在20世纪70年代的美国会计准则中就有运用。20世纪90年代以来，公允价值在会计中的运用日益广泛，但各会计准则中分散而有限的公允价值计量和披露指南越来越不能满足实务的需要。为了增加公允价值计量的一致性和可比性，扩展有关公允价值计量的披露，FASB分别于2004年6月、2005年10月、2006年3月发布了财务会计准则公告(sFAS或FAS)《公允价值计量》的三次征求意见稿(Exposure Draft，ED)。在此基础上，FASB于2006年9月15日正式发布了第157号财务会计准则公告(FAS157)《公允价值计量》。该公告定义了公允价值，为在公认会计原则(GAAP)中计量公允价值提供了一个框架，并且扩展了有关公允价值计量的披露。该公告运用于其他要求或允许公允价值计量的会计公告下，旨在解释如何计量公允价值，它本身并不要求任何新的或额外的公允价值计量。 　　FAS157《公允价值计量》包括“目标”、“财务会计和报告准则”和“附录”三大部分。“财务会计和报告准则”阐述范围、计量、披露、生效日期和过渡性规定，其中，计量是重点，阐述了5个方面的问题：公允价值定义、初始确认时的公允价值、计价技术、计价技术中所用的输入值以及公允价值层级(第一层级输入值、第二层级输入值、第三层级输入值、基于出价和要价的输入值)。附录共5个：附录A“操作指南”、附录B“现值技术”、附录c“背景信息和结论基础”、附录D“对APB及FASB公告的参考”和附录E“对APB及FASB公告的修正”。 　　近几年来纷繁复杂的国际实践和我们的研究都表明，FASB的SFAC7《在会计计量中使用现金流量信息和现值》和FAS157《公允价值计量》是世界范围内有关公允价值计量理论、准则与实务方面的先驱、奠基和创新之作，因其意义非凡和曲折厚重，已成为国际会计界公允价值计量准则建设史上划时代的里程碑，已经并将继续被世界各国和重要国际会计组织奉为学习仿效的圭臬。 　　基于同样的原因和目的，并为了增强与美国GAAP的趋同性，2005年9月，IASB将公允价值计量项目列入其日程表。2006年11月30日，IASB以FAS157为起点，发布了其