变动成本法应用中的问题及对策.doc

变动成本法应用中的问题及对策 【内容提要】 在企业外部环境相对稳定、产品差异化程度不大的前提下，成本竞争成为企业之间竞争的主要内容。在这种情况下，财务部门的成本信息就成为企业加强对经济活动的事前规划和日常控制的重要依据。随着生产技术的不断进步和资本有机构成的提高，使得固定成本的比重呈逐渐上升趋势。因此，按传统的完全成本法提供的会计资料就越来越难以满足企业预测、决策、考核、分析和控制的需要，于是变动成本法的应用就有了广阔的空间。成本会计中，在计算产品成本和存货成本时，传统的完全成本法将全部的制造费用在产成品与在产品之间进行分配，本期生产的产品越多，单位成本越低，在销量一定的情况下，就会使利润上升。因而就造成了一种假象:本期生产的产品越多，企业当期效益越好。这严重扭曲了会计信息，使会计信息不能客观反映实际情况.由于传统的完全成本法所提供的会计信息越来越不能满足企业内部经营管理的需要，因此，变动成本法的提出，改变了完全成本法所确定的利润要受到存货变动的影响。必须加深对变动成本法的认识，摆脱多年来仅将其局限于理论研究的境地，充分发挥其积极作用。 【关键字】 理论依据；区别；优缺点；应用前景；解决对策 随着企业环境的改变，竞争的加剧，决策意识的增强，西方逐渐认识到传统的完全成本法提供的会计信息越来越不能满足企业会计内部管理的需要，必须重新认识变动成本法，充分发挥其积极作用。美国的一些会计师和经理又重新研究并开始在实物中试行变动成本法，并将变动成本法中的贡献边际这一概念用于本量利分析及其他方面。实际使人们认识到，变动成本法不仅有利于企业加强成本管理，而且对制定利润计划，组织科学的经营决策也十分有用。变动成本法开始受到人们的普遍重视,开始风靡欧美。 一、变动成本法的理论依据 （一）产品成本只应该包括变动的生产成本 在管理会计中，产品成本是指那些在生产过程中发生的，随产品实体流动，只有当产品实现销售时才能与相关收人实现配比、得以补偿的成本。按照变动成本法的解释，产品成本必然与产品产量密切相关。在生产工艺没有发生实质性变化、成本消耗水平不变的情况下.发生的产品成本总额应当随着完成的产品产量成正比例变动。如果不存在产品这个物质承担者，就不应当有产品成本存在。因此，在变动成本法下.只有生产成本中变动成本才构成产品成本的内容。这里的“随产品的实体流动而流动”的“成本流动”，是指构成产品成本的价值要素，最终要在广义产品的各种实物形态(包括本期销货和期末产成品、在产品存货)上得以体现，即物化于广义产品，表现为本期产成品与期末存货成本。 （二）固定生产成本应当作为期间成本处理 在管理会计中，其间成本是指那些不随产品实体的流动而流动，而是随企业生产经营持续时间长增减，效益随期间推移而消逝，不能递延到下期，只能于发生的当期记入损益由当期收人补偿的成本，这类成本的归属期只有一个，即于发生当期直接转作本期费用，因而与产品实体流动的情况无关，不能计人期末存货。 （三）采用变动成本法的必要性 变动成本法提出的理由是,完全成本法下确定的利润,受期末存货水平变动的影响,在销售单价及销售数量不变的情况下,企业甚至可以通过增加产量来实现利润的增长。下面举一个简单的例子说明传统的完全成本法这一不合理现象: 假设某企业只生产一种产品,销售单价为100元/吨,单位变动成本为40元/吨,最近三年每年的固定制造费用总额为2 400 000元,每年的销售量均为60 000吨,最近三年的产量分别为60 000吨、80 000吨、40 000吨。企业每年的销售和管理费用为700 000元。在采用完全成本法下,固定制造费用要分摊到产品成本中去,因各年的产量不同,包含了固定制造费用后的单位产品成本数额也不相同: 第一年单位产品成本=40+(2 400 000÷60000)=80 (元) 第二年单位产品成本=40+(2 400 000÷80000)=70 (元) 第三年单位产品成本=40+(2 400 000÷40000)=100 (元) 虽然各年销售数量和销售单价相同,但由于每吨产品的销售成本存在差异,导致各年利润波动很大: 第一年利润=60 000×(100-80)-700 000=500 000 (元) 第二年利润=60 000×(100-70)-700 000=1 100 000 (元) 第三年利润:20 000×(100-70)+40000x(100-100)-700 000=-100 000(元) 由上述例子可以看出,传统成本计算方法存在的问题:企业为了完成和超额完成当年的利润目标,通过增加产量也可能实现利润的增长。 如上例中的第二年,与第一年相比,只是产量增加了2万吨就使得利润比上年增加了60万元:第二,企业在第三年虽然保持了上年的销售水平,其他的外部条件也未变化,但却由盈利变