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旅游税收效应初探 摘要：在西方发达国家，旅游税收已得到了较好的理论与实证研究，但在我国还是一个较新的课题，许多问题还有待提高。本文在剖析旅游税及其理论基础上，对旅游税收效应进行了一定的分析。 关键词：旅游税收税收效应正效应负效应 中图分类号：f270文献标识码：a文章编号：1672—7355（2012）03—0—02 随着社会经济的发展和人民生活水平的提高，我国旅游业实现了跨越式的发展，具体表现为产业规模不断的扩大、产业体系也是日趋健全、产业基础更加坚实。从长远来看，中国的旅游业已经明显具有比较巨大的优势和巨大的国内需求，将成为消费潜力巨大、成长性能良好的服务产业。在我国旅游业大力发展的同时，当前分析旅游税收效应，且如何最好的利用旅游业带来的巨大税收收入既发展国家的宏观经济建设需要，又能够促进旅游业实现更加良性的发展，是一个非常值得关注的课题。 一、旅游税及其理论基础 在我国现行税法中， 旅游业涉及的税种主要有营业税、消费税、城市维护建设税、城镇土地使用税、房产税、车船税、企业所得税和个人所得税等，基本上包含了我国现行税制中的大部分税种。因而说到“旅游税”，在我国范围内， “旅游税”并不是一个独立的税种，我国对旅游业的税收是渗透在如上所述各个税种中的。而纵览世界各个国家和地区，旅游业税收的含义和范围也不尽相同。例如：在加拿大，有“国内旅游税”的概念，它是指加拿大人在国内旅游乘公共交通工具时，（如公车、火车、飞机时）在票额基础上征收一定的税金；如菲律宾移民法规定飞往菲律宾旅行的国际航段乘客必须持有行程单的复印件或打印件，以当作是续程预订的证明，对于网络在线及呼叫中心的交易，所有从菲律宾启程到国际航段的乘客（除了那些获免除缴付旅游税之乘客外）须在起飞前于各个机场缴付价值1620菲律宾比索的“菲律宾旅游税”。因而，世界各国和地区对旅游税的定义、纳税主体、课税对象以及征收方式都有所不同。 世界各国征收旅游税的理论基础归纳起来主要有二：一是从美国经济学家保罗a萨缪尔逊的公共产品理论而来；二是美国经济学家约翰和托马斯的旅游外部性理论。根据公共经济学理论，社会产品分为公共产品和私人产品，遵循效用——费用——税收的程式，税收成为公共产品的“税收价格”，是人们享用公共产品和劳务相应付出的代价。约翰和托马斯的旅游外部性理论则认为：外部性是经济学中一个带有根本性的概念, 旅游环境破坏具有典型的外部性特征, 实质上是一种外部不经济现象。由于市场机制无法消除旅游业的外部不经济或无法对其施加影响而产生失灵现象, 因此必须借助市场之外的力量来矫正旅游外部性问题, 而这种市场之外的力量就是政府的力量, 政府通过对旅游外部性生产者征收相当于外部不经济价值的消费税, 便可以促使私人成本与社会成本一致, 进而有效解决旅游外部性问题。 二、税收效应 税收效应是指政府课税所引起的各种经济反应。政府课税除为满足财政所需外，总是要对经济施加某种影响。但其影响的程度和效果如何，不一定会完全符合政府的最初意愿，纳税人对政府课税所作出的反应可能和政府的意愿保持一致，但更多的情况可能是与政府的意愿背道而驰。比如政府课征某一种税，其初衷是想促使社会资源配置优化，但执行的结果可能是社会资源配置更加不合理。凡此种种，都可归于税收的效应。税收效应在理论上常分为正效应与负效应、收入效应与替代效应、中性效应与非中性效应、激励效应与阻碍效应等。旅游税收效应顾名思义即指，政府征收各种旅游税后所引起的一系列的经济反应。本文因为篇幅有限，只对旅游税收的收入效应与替代效应，以及旅游税收的正效应与负效应进行简要分析。 三、旅游税收的收入效应与替代效应 从税收对纳税人的影响来看，一般可产生收入效应或替代效应，或两者兼有。这两种效应在税收活动中同时存在且方向相反，但并不会相互抵消，因为具体到微观经济活动中它们的效应大小会有所不同。 旅游税收也一样，具有收入效应与替代效应，因而在制定旅游税收政策的时候，应充分的考虑其收入效应与替代效应，并且应相互结合着进行关注，而不应将其分割。 税收的收入效应是指课税减少了纳税人可自由支配的所得和改变了纳税人的相对所得状况。税收的收入效应本身并不会造成经济的无效率，它只表明资源从纳税人手中转移到政府手中。旅游税收的收入效应就体现在，如果旅游业税率升高，那么消费者在所付出的消费金额中，其能实际享受到的部分就会相对的减少，为了能享受到与以前旅游税率没有提高之间相同的服务，则其就要付出更大的金额。税收的替代效应是指当某种税影响相对价格或相对效益时，人们就选择某种消费或活动来代替另一种消费或活动。例如，累进税率的提高，使得工作的边际效益减少，人们就会选择休息来代替部分工作时间；又如对某种商品课税可增加其价格，从而引起个人消费选择无税或轻税的商品。不同的税种的替代效应是不同的，如个人所