北京国家会计学院（2009.11.3）合并财务报表编制技巧精品.ppt

* 12、保持高度的自信心 * 13、尊重弱者 * 14、偶尔放纵自己一下 * 15、最后，不要财迷 * 谢谢，您的学生，朋友 张庆龙 联系电话E—ＭＡＩＬ： zhixing1818@126.com * 承上例，采用这种做法，甲公司的具体会计处理为： ①确认投资损失： 借：投资收益6 400 万元 贷：长期股权投资———（乙公司）6 400 万元。 ②年末编制合并财务报表的抵销分录时： 借：股本2 400 万元 资本公积1 600 万元 长期股权投资———（乙公司）4 000 万元； 贷：投资收益6 400万元 少数股东损益1 600 万元。 * 为体现权利和责任对等原则，子公司以后产生的利润，应先弥补母公司承担的超额亏损；弥补后仍有余额的，按所享有的份额恢复其长期股权投资账面价值；之后再按正常情况下的权益法进行核算。若继续亏损，则比照2006 年度进行会计处理。 假设乙公司在2007 年实现盈利6 000 万元，甲公司先弥补已承担的超额亏损4 000 万元后，恢复长期股权投资的账面价值=（6 000-4 000）×60%=1 200（万元）。 甲公司的具体会计处理为： 借：长期股权投资———（乙公司）5200 万元 贷：投资收益 5200 万元。 * 编制抵消分录（关键是作为合并整体，抵消重复因素，不存在因素） * 需要明确的几个抵消分录 * 1.长期股权投资与子公司所有者权益抵消 其实仅是资本的拨付，不应引起资产整个资产、负债、所有者权益的变动 分录： 借：股本 资本公积 盈余公积 未分配利润 商誉 贷:长期股权投资 少数股东权益 注意：以上金额均是按照权益法调整后的金额。 * 2.内部投资收益的抵消 以母子公司为例： 母公司对于子公司的内部投资收益=被投资子公司净利润×持股比例=（营业收入—营业成本—期间费用—所得税）×持股比例 当营业收入与营业成本、期间费用合并入母公司视为母公司的项目时，如果不处理母公司对于子公司的投资收益项目，显然这是重复的。关键下一步和谁抵消呢？ 显然，本期的子公司净利润在期末进行了分配，作为整体，对子公司的母公司投资收益已经分配了一次，不能在子公司再分配一次，显然，子公司分配的因素应该被抵消：且其值恰好等于投资收益（如果为全资子公司） 分录： 借：投资收益（按照子公司净利润享有的投资收益） 少数股东权益（非全资子公司情况下，子公司享受的投资收益） 未分配利润（年初）（因为要加上年初未配利润进行分配，所以也要抵消这个利润） 贷：提取盈余公积（子公司分配结果） 对所有者（股东）进行的分配 未分配利润（年末） 借贷方应该正好相等。 * 3.内部债权债务抵消 因内部销售产生的债权、债务关系只是内部资金运动，整体来看不产生新的资产，也不能增加负债，可能仅是资产的移动，左兜掏到右兜，应消除重复计算因素。 例如： 借：应付账款 贷：应收账款 借：预收帐款 贷：预付账款 借：应付票据 贷：应收票据 借：应付债券 贷：持有至到期投资（过去的长期债权投资） * 注意上述抵消分录产生后果的抵消 因为应收账款抵消，故其相应的坏账准备也应冲减。 因为，长期债券投资的冲减，其投资收益与债务人所做的财务费用也应该进行抵消，所以还应补做： 分录： 借：应收账款—坏账准备 贷：资产减值损失 借：投资收益 贷：财务费用 * 4.存货价值包含的内部销售损益的处理 内部购销，仅是商品的转移，购买方形成的存货价值中包含了，销售方的利润，这些利润合并后，并不存在，故应抵消掉，但情况应该进行区别： （1）内部购进形成存货的情形 借：营业收入 （全部收入） 贷：营业成本（等于全部收入的金额） 借：营业成本（未实现的内部销售损益） 贷：存货（减除存货中包含的未实现销售损益） * 如果，母子公司之间销售的商品全部对外（第三方）出售，怎么抵消处理？ 注意：这时，从整个企业集团的角度来看，母子公司中购买商品的一方的销售收入，才是真正的销售收入，销售方的销售成本才是真正的销售成本。 而内部销售利润已经转变为实际利润。 原销售方的营业收入与购买方营业成