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北京国家会计学院(2009.11.3)合并财务报表编制技巧精品
* 12、保持高度的自信心 * 13、尊重弱者 * 14、偶尔放纵自己一下 * 15、最后,不要财迷 * 谢谢,您的学生,朋友 张庆龙 联系电话E—MAIL: zhixing1818@126.com * 承上例,采用这种做法,甲公司的具体会计处理为: ①确认投资损失: 借:投资收益6 400 万元 贷:长期股权投资———(乙公司)6 400 万元。 ②年末编制合并财务报表的抵销分录时: 借:股本2 400 万元 资本公积1 600 万元 长期股权投资———(乙公司)4 000 万元; 贷:投资收益6 400万元 少数股东损益1 600 万元。 * 为体现权利和责任对等原则,子公司以后产生的利润,应先弥补母公司承担的超额亏损;弥补后仍有余额的,按所享有的份额恢复其长期股权投资账面价值;之后再按正常情况下的权益法进行核算。若继续亏损,则比照2006 年度进行会计处理。 假设乙公司在2007 年实现盈利6 000 万元,甲公司先弥补已承担的超额亏损4 000 万元后,恢复长期股权投资的账面价值=(6 000-4 000)×60%=1 200(万元)。 甲公司的具体会计处理为: 借:长期股权投资———(乙公司)5200 万元 贷:投资收益 5200 万元。 * 编制抵消分录(关键是作为合并整体,抵消重复因素,不存在因素) * 需要明确的几个抵消分录 * 1.长期股权投资与子公司所有者权益抵消 其实仅是资本的拨付,不应引起资产整个资产、负债、所有者权益的变动 分录: 借:股本 资本公积 盈余公积 未分配利润 商誉 贷:长期股权投资 少数股东权益 注意:以上金额均是按照权益法调整后的金额。 * 2.内部投资收益的抵消 以母子公司为例: 母公司对于子公司的内部投资收益=被投资子公司净利润×持股比例=(营业收入—营业成本—期间费用—所得税)×持股比例 当营业收入与营业成本、期间费用合并入母公司视为母公司的项目时,如果不处理母公司对于子公司的投资收益项目,显然这是重复的。关键下一步和谁抵消呢? 显然,本期的子公司净利润在期末进行了分配,作为整体,对子公司的母公司投资收益已经分配了一次,不能在子公司再分配一次,显然,子公司分配的因素应该被抵消:且其值恰好等于投资收益(如果为全资子公司) 分录: 借:投资收益(按照子公司净利润享有的投资收益) 少数股东权益(非全资子公司情况下,子公司享受的投资收益) 未分配利润(年初)(因为要加上年初未配利润进行分配,所以也要抵消这个利润) 贷:提取盈余公积(子公司分配结果) 对所有者(股东)进行的分配 未分配利润(年末) 借贷方应该正好相等。 * 3.内部债权债务抵消 因内部销售产生的债权、债务关系只是内部资金运动,整体来看不产生新的资产,也不能增加负债,可能仅是资产的移动,左兜掏到右兜,应消除重复计算因素。 例如: 借:应付账款 贷:应收账款 借:预收帐款 贷:预付账款 借:应付票据 贷:应收票据 借:应付债券 贷:持有至到期投资(过去的长期债权投资) * 注意上述抵消分录产生后果的抵消 因为应收账款抵消,故其相应的坏账准备也应冲减。 因为,长期债券投资的冲减,其投资收益与债务人所做的财务费用也应该进行抵消,所以还应补做: 分录: 借:应收账款—坏账准备 贷:资产减值损失 借:投资收益 贷:财务费用 * 4.存货价值包含的内部销售损益的处理 内部购销,仅是商品的转移,购买方形成的存货价值中包含了,销售方的利润,这些利润合并后,并不存在,故应抵消掉,但情况应该进行区别: (1)内部购进形成存货的情形 借:营业收入 (全部收入) 贷:营业成本(等于全部收入的金额) 借:营业成本(未实现的内部销售损益) 贷:存货(减除存货中包含的未实现销售损益) * 如果,母子公司之间销售的商品全部对外(第三方)出售,怎么抵消处理? 注意:这时,从整个企业集团的角度来看,母子公司中购买商品的一方的销售收入,才是真正的销售收入,销售方的销售成本才是真正的销售成本。 而内部销售利润已经转变为实际利润。 原销售方的营业收入与购买方营业成
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